2017注會《審計》知識點：了解銷售交易的控制活動
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【內(nèi)容導航】
(一)適當?shù)穆氊煼蛛x(不相容職務分離控制)
(二)恰當?shù)氖跈?quán)審批(授權(quán)審批控制)
(三)充分的憑證和記錄
(四)憑證的預先編號(連續(xù)編號控制)
(五)按月寄出對賬單(檢查性控制)
(六)內(nèi)部核查程序(檢查性控制)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計的內(nèi)容
【知識點】了解銷售交易的控制活動
(一)適當?shù)穆氊煼蛛x(不相容職務分離控制)
1.適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意或無意的錯誤。
例如，主營業(yè)務收入明細賬如果系由記錄應收賬款之外的員工獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，就構(gòu)成了一項交互牽制。
又如，規(guī)定負責主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項重要控制。
2.賒銷批準職能與銷售職能的分離，也是一種理想的控制。因為銷售人員通常有一種追求更大銷售數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。
3.銷售與收款業(yè)務相關職責適當分離的基本要求通常包括：
(1)企業(yè)應當分別設立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門(或崗位);
(2)企業(yè)在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判;
(3)談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;
(4)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離;
(5)銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款;
(6)企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。
(二)恰當?shù)氖跈?quán)審批(授權(quán)審批控制)
對于授權(quán)審批問題，注冊會計師應當關注以下四個關鍵點上的審批程序：
1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批;
2.非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物;
3.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批;
4.審批人應當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。
(三)充分的憑證和記錄
1.企業(yè)在收到客戶訂購單后，編制一份預先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具發(fā)票等。在這種制度下，通過定期清點銷售單和銷售發(fā)票，可以避免漏開發(fā)票或漏記銷售的情況。
2.財務人員在記錄銷售交易之前，對相關的銷售單、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票上的信息進行核對，以確保入賬的營業(yè)收入是真實發(fā)生的、準確的。
(四)憑證的預先編號(連續(xù)編號控制)
1.對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具發(fā)票或重復記賬。當然，如果對憑證的編號不作清點，預先編號就會失去其控制意義。
2.定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號或重號的原因，是實施這項控制的關鍵點。
(五)按月寄出對賬單(檢查性控制)
1.由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息。
2.為了使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務收入和應收賬款賬目的主管人員處理，然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱。
(六)內(nèi)部核查程序(檢查性控制)
由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標所不可缺少的一項控制措施。銷售與收款內(nèi)部控制檢查的主要內(nèi)容包括:
1.銷售與收款交易相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在銷售與收款交易不相容職務混崗的現(xiàn)象。
2.銷售與收款交易授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。
3.銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。
4.收款的管理情況。重點檢查銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。
5.銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時入庫。
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(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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