2017注會《審計》每日一大題：銷售與收款循環(huán)的審計1

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-10-09 19:00:16

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　　注冊會計師考的備考沖刺階段已經開始，大戰(zhàn)即將開始，主觀題在沖刺階段復習尤為重要，小編為大家準備了注會審計每日一大題，幫助大家猜測備考，順利過關，我們一起加油！

　　【所屬章節(jié)】

　　《審計》第九章銷售與收款循環(huán)的審計

　　【知識點】銷售與收款循環(huán)的審計

　　【例題綜合題】2016年12月ABC會計師事務所接受委托，對戊公司2016年財務報表實施審計，戊公司主要從事電子的生產和銷售業(yè)務。A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的戊公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

　　資料一：

　　(1)由于2015年W產品供不應求，戊公司治理層提出2016年將W產品銷量提高10%、毛利率提高3%的目標，并規(guī)定高級管理人員薪酬的升降幅度為毛利升降幅度的5倍。

　　(2)2016年初，由于人工的上升，戊公司X產品的單位成本比上年上升了10%，與此同時，X產品的銷售價格也比上年上升了5%。

　　(3)2016年，電子行業(yè)原材料價格基本保持穩(wěn)定，但隨著產品的快速更新?lián)Q代，銷售價格頻繁變化，戊公司也多次調整商品價目表，競爭進一步加劇。

　　(4)為實現(xiàn)年度經營目標，提高工作效率和各部門之間的相互協(xié)調性，戊公司決定由銷售經理兼任信用管理部門負責人。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的戊公司財務數據，部分內容摘錄如下：(金額單位：萬元)

年份	2016年未審數	2015年已審數
主要產品	X產品	X產品
營業(yè)收入	9003	8125
營業(yè)成本	6300	6501

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)從接近2016年末發(fā)運憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬;

　　(2)從營業(yè)收入明細賬中選取大額記錄，追查至營業(yè)成本明細賬，確認所記載的銷售產品數量與所結轉的存貨數量是否一致;

　　(3)追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經批準的商品價目表和客戶訂購單;

　　(4)將主營業(yè)務收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款)的哪些認定相關。

事項序號	是否可能存在重大錯報風險（是/否）	理由	風險的層次（報表層/認定層）	財務報表項目及相關認定
（1）
（2）
（3）
（4）

　　(2)逐項判斷資料三所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。

資料三所列實質性程序序號	所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效	與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關	理由
（1）
（2）
（3）
（4）

　　【答案】(1)

事項序號	是否可能存在重大錯報風險（是/否）	理由	風險的層次（財務/認定）	財務報表項目及相關認定
（1）	是	為提高銷量，管理層可能高估營業(yè)收入；為提高毛利率，管理人員可能高估營業(yè)收入、低估營業(yè)成本。這表明營業(yè)收入可能存在高估的錯報，營業(yè)成本可能存在低估的錯報	認定層次	營業(yè)收入/發(fā)生營業(yè)成本/完整性
（2）	是	X產品上年度毛利率為20%，在銷售價格和單位成本分別上升5%及10%的情況下，本年度毛利率應為16.2%，但根據資料二計算的X產品毛利率為30%，可能存在高估X產品營業(yè)收入或低估X產品營業(yè)成本的重大錯報風險	認定層次	營業(yè)收入/發(fā)生營業(yè)成本/完整性
（3）	是	產品價格頻繁變化可能導致營業(yè)收入的計價出現(xiàn)錯報	認定層次	營業(yè)收入/準確性
（4）	是	由銷售經理兼任信用管理部門負責人，使銷售部門失去了制約，從而降低對顧客賒銷信用的監(jiān)督，增加了發(fā)生壞賬的可能性	認定層次	應收賬款/計價和分攤

　　(2)

資料三所列實質性程序序號	所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效	與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關	理由
（1）	否	-	-
（2）	是	（1）、（2）	從營業(yè)收入明細賬中選取大額記錄，追查至營業(yè)成本明細賬，可以發(fā)現(xiàn)確認營業(yè)收入而沒有結轉營業(yè)成本的錯報
（3）	是	（3）	追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經批準的商品價目表和客戶訂購單，可以發(fā)現(xiàn)在商品價格頻繁變換的情況下，因沒及時使用最新商品價目表而出現(xiàn)的價格錯誤
（4）	否	-	-