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　　【所屬章節(jié)】

　　《稅法二》科目 第一章 企業(yè)所得稅

　　【知識點】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　【例題 計算題】我國某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人。2015年3月，公司聘請會計師事務(wù)所幫其辦理2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時，會計師事務(wù)所得到該公司2015年的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬元，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬元，發(fā)生的營業(yè)稅金及附加386.14萬元，發(fā)生的銷售費用600萬元、管理費用500萬元(含業(yè)務(wù)招待費106.5萬元)、財務(wù)費用400萬元。取得營業(yè)外收入312萬元、投資收益457萬元。

　　(2)全年成本費用中包含實際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。

　　(3)全年成本費用中包含有實際發(fā)生的職工福利費450萬元、職工教育經(jīng)費90萬元、撥繳的工會經(jīng)費40萬元。

　　(4)4月6日，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬元(該公司確定折舊年限4年，殘值率5%)。會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行會計處理。

　　(5)9月12日，轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬元。但因歷史原因，公司未能提供完整、真實的限售股原值憑證，且不能準(zhǔn)確計算該部分限售股的原值，故已全額計入投資收益。

　　(6)公司按規(guī)定可以利用2015年所得彌補以前年度虧損。2008年以前(含2008年)每年均實現(xiàn)盈利，2008年至2013年未彌補以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額如下所示：

　　(7)公司設(shè)在海外甲國的營業(yè)機構(gòu)，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額折合人民幣360萬元，該國適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國繳納了企業(yè)所得稅，該國稅法對應(yīng)納稅所得額的確定與我國稅法規(guī)定一致。

　　(8)公司2015年已實際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　1.該公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為(　　)萬元。

　　A.5.4

　　B.42.7

　　C.48

　　D.58.5

　　2.該公司發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額合計為(　　)萬元。

　　A.15

　　B.30

　　C.45

　　D.65

　　3.資料(4)中的車輛購置業(yè)務(wù)對會計利潤的影響數(shù)額為(　　)萬元。

　　A.8.36

　　B.8.8

　　C.9.41

　　D.9.9

　　4.資料(5)中轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.36

　　C.48

　　D.60

　　5.資料(6)中2015年允許彌補的以前年度虧損數(shù)額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.110

　　C.410

　　D.200

　　6.該公司2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.29.44

　　C.122.06

　　D.141.94

　　1、正確答案:C

　　知識點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的60%=106.5×60%=63.9(萬元)>當(dāng)年銷售收入的5‰=11700×5‰=58.5(萬元)，所以稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費為58.5萬元，因此業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=106.5-58.5=48(萬元)。

　　2、正確答案:C

　　知識點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　職工福利費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=450-3000×14%=30(萬元);職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-3000×2.5%=15(萬元);實際撥繳的工會經(jīng)費40萬元<允許扣除的限額=3000×2%=60(萬元)，不用調(diào)整。因此三項經(jīng)費共應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=30+15=45(萬元)。

　　3、正確答案:A

　　知識點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　車輛屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)于投入使用的下月起計提折舊在稅前扣除。應(yīng)調(diào)整會計利潤=52.8×(1-5%)÷4×(8÷12)=8.36(萬元)。

　　4、正確答案:B

　　知識點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=240×15%=36(萬元)。

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　　5、正確答案:D

　　知識點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　可彌補的虧損=[(90-250)-170+490+340]-300=200(萬元)。

　　6、正確答案:B

　　知識點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　業(yè)務(wù)(2)中殘疾人工資應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=10.5×100%=10.5(萬元);2015年的會計利潤=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457-8.36=8460.25(萬元)，2015年該公司境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額=8460.25+48-10.5+45-36-200-360=7946.75(萬元)。對甲國的營業(yè)機構(gòu)已經(jīng)在甲國繳納的企業(yè)所得稅，可以從當(dāng)期應(yīng)納所得稅額中抵免，抵免限額=(7946.75+360)×25%×[360÷(7946.75+360)]=90(萬元)，已在甲國繳納企業(yè)所得稅=360×27.5%=99(萬元)，超過抵免限額的9萬元可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵補稅額后的余額進(jìn)行抵補。該公司2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)實際補(退)的企業(yè)所得稅=(7946.75+360)×25%-90-1957.25=29.44(萬元)。

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