在實(shí)際工作中，混合銷售和兼營業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生，不少財(cái)務(wù)人員卻將這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)混淆，造成多繳或少繳增值稅款。由此可見，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理對不少財(cái)務(wù)人員來說是個(gè)難點(diǎn)。下面小編就詳細(xì)的為大家來介紹一下這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，希望通過我的介紹能夠使財(cái)務(wù)小伙伴們真正掌握這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、混合銷售與兼營的區(qū)別

區(qū)別表

（一）在把握混合銷售行為時(shí)應(yīng)注意三個(gè)“一”。

1．同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供應(yīng)稅服務(wù)，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為；

2．銷售貨物和提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的；

3．混合銷售只征收一種稅率，即要么按銷售貨物稅率，要么按提供應(yīng)稅服務(wù)稅率。

（二）在把握兼營時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)“兩”。

1．納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；

2．銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)往往不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收取。

二、混合銷售與兼營如何開具發(fā)票

（一）混合銷售

在混合銷售中，銷售服務(wù)、銷售貨物是一項(xiàng)整體銷售行為。為了體現(xiàn)是一項(xiàng)整體銷售行為，同時(shí)發(fā)生的銷售服務(wù)、銷售貨物，應(yīng)按主業(yè)稅率在同一份發(fā)票上開具。

（二）兼營業(yè)務(wù)

在兼營業(yè)務(wù)中，銷售服務(wù)、銷售貨物兩項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。需要在合同簽訂、發(fā)票開具、財(cái)稅處理等環(huán)節(jié)分別核算，以免出現(xiàn)多繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此應(yīng)按照各自的業(yè)務(wù)名稱和稅率分別開具發(fā)票。

這里需要說明的是：分別開具發(fā)票并非指開具兩份以上的發(fā)票，除特殊規(guī)定外，可以分別按不同業(yè)務(wù)名稱開在一份發(fā)票的不同行次上。

三、混合銷售與兼營的財(cái)稅處理

【案例一】

甲建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年1月外購設(shè)備動(dòng)力材料后，包工包料結(jié)算收到款項(xiàng)1 110萬元（含稅），問此筆業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售，并列出會(huì)計(jì)分錄。

【解析】

此筆業(yè)務(wù)屬于混合銷售。

借：銀行存款1 110

貸：工程結(jié)算1 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110

【案例二】

甲公司是從事鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝和建筑施工的增值稅一般納稅人，具有鋼結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝和建筑總承包四項(xiàng)資質(zhì)。鋼結(jié)構(gòu)工程業(yè)務(wù)為其主業(yè)，營業(yè)收入占比大于公司全部業(yè)務(wù)的50%。2017年10月承接了某大廈總包工程，該工程是鋼結(jié)構(gòu)建筑工程。合同分別注明設(shè)計(jì)服務(wù)5 000萬元，鋼結(jié)構(gòu)銷售8 000萬元、建筑安裝施工6 500萬元。假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況，請問甲公司此工程各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅率分別是多少？

【解析】

設(shè)計(jì)服務(wù)5 000萬元適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%；鋼結(jié)構(gòu)銷售8 000萬元，按從事貨物銷售17%稅率征收；建筑安裝施工6 500萬元，按從事建筑服務(wù)11%稅率征收。

通過以上的介紹你是否對混合銷售和兼營業(yè)務(wù)有了一定的了解呢，如果想了解更多混合銷售和兼營業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，請您關(guān)注東奧實(shí)務(wù)課堂即將上線的課程《混合銷售與兼營的財(cái)稅處理》，通過王越老師的講解，必定會(huì)讓你輕松掌握這兩種業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，規(guī)避實(shí)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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