何種情況的有形動產(chǎn)租賃按簡易方法繳納增值稅？
山東某飼料企業(yè)1994年認(rèn)定為一般納稅人，生產(chǎn)的飼料既有免增值稅的，也有征增值稅的。2013年10月簽訂為期4年的合同，對外出租2009年購入的生產(chǎn)設(shè)備，未抵扣進(jìn)項稅額，對租金收入自行按簡易計稅方法申報繳納增值稅。對于此項業(yè)務(wù)能否按簡易征收增值稅，筆者周圍的同事有二種觀點(diǎn)：觀點(diǎn)一認(rèn)為可按簡易計稅方法征稅，觀點(diǎn)二認(rèn)為應(yīng)按適用稅率17%征稅。
目前對于有形動產(chǎn)租賃能否按簡易計稅方法計算繳納增值稅，僅有《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號，以下簡稱“106號文”)的一句籠統(tǒng)的規(guī)定。106號文附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅?！钟^點(diǎn)一的同志認(rèn)為：自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，山東也是在那時才開始試點(diǎn)的，該飼料企業(yè)就是“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人”，而出租的設(shè)備是在2013年8月1日前購入的，符合“以該地區(qū)試點(diǎn)實施之日前購進(jìn)”的條件。對此，筆者不認(rèn)同，理由如下：首先，附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》：“試點(diǎn)納稅人”是指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》繳納增值稅的納稅人。但不能據(jù)此就認(rèn)為只要有營改增試點(diǎn)業(yè)務(wù)的就是“試點(diǎn)納稅人”，該規(guī)定更多是考慮原營業(yè)稅納稅人因營改增前購入相關(guān)資產(chǎn)無法抵扣進(jìn)項稅額，營改增后發(fā)生與該資產(chǎn)有關(guān)的收入如果按適用稅率征稅顯失公平而出臺的過渡規(guī)定;其次，本例中的飼料企業(yè)在營改增前就是增值稅納稅人(以下稱“原增值稅納稅人”)，對于取得的有形動產(chǎn)只要符合規(guī)定，是可以申報抵扣進(jìn)項稅額的，將該固定資產(chǎn)出租再按簡易計稅方法計算繳納增值稅有悖于增值稅原理。
那到底何種情況的有形動產(chǎn)租賃可按簡易計稅方法計算繳納增值稅呢?筆者借鑒銷售自己使用過的固定資產(chǎn)相關(guān)增值稅文件總結(jié)一下，應(yīng)符合以下條件之一：
1、“營改增”試點(diǎn)一般納稅人，以本地區(qū)試點(diǎn)實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物，提供的經(jīng)營租賃服務(wù);
2、適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，出租的其按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)附件1：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十四條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn);
3、原增值稅一般納稅人出租的擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前、非試點(diǎn)地區(qū)2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn);
4、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后出租該固定資產(chǎn)。
反觀本例，觀點(diǎn)二是不是一定正確呢?答案是還要區(qū)別不同情況：如果該生產(chǎn)設(shè)備是專用于生產(chǎn)免稅項目不得抵扣進(jìn)項，雖是2009年以后購入的，此業(yè)務(wù)仍可按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;否則，屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項稅額，納稅人因沒有取得進(jìn)項發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，視為自動放棄抵扣權(quán)，則此業(yè)務(wù)應(yīng)按適用稅率計稅。
(轉(zhuǎn)自中國稅務(wù)報)
相關(guān)文章
財經(jīng)新聞導(dǎo)航
-
財經(jīng)資訊
-
財會職場
津公網(wǎng)安備12010202000755號