勞務(wù)派遣營(yíng)業(yè)稅差額納稅政策不能濫用
地稅局在對(duì)A房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅事項(xiàng)審核中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)接受了某B勞務(wù)派遣企業(yè)8000萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)發(fā)票，審核人員直覺(jué)該發(fā)票可能存在異常問(wèn)題。
通常來(lái)講，房地產(chǎn)企業(yè)本身并不直接從事施工業(yè)務(wù)，項(xiàng)目工程建設(shè)一般是外包給建筑施工企業(yè)，建筑施工企業(yè)還可能將勞務(wù)分包給具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)的建筑勞務(wù)分包企業(yè)，一般情形下房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑施工企業(yè)均不會(huì)直接與勞務(wù)派遣企業(yè)發(fā)生關(guān)系。那么該房地產(chǎn)企業(yè)怎么會(huì)有這么大金額的勞務(wù)派遣企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票呢?
經(jīng)過(guò)對(duì)B勞務(wù)派遣企業(yè)的納稅信息進(jìn)行調(diào)取分析，B勞務(wù)派遣企業(yè)年勞務(wù)收入額達(dá)到2億元，而實(shí)際營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)卻不足1%，基本上未代扣代繳過(guò)工資薪金個(gè)人所得稅。稅務(wù)人員認(rèn)為該企業(yè)可能存在利用勞務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額納稅政策虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。
在接下來(lái)的實(shí)地查驗(yàn)過(guò)程中，稅務(wù)人員先后到了受票方A房地產(chǎn)企業(yè)以及B勞務(wù)派遣企業(yè)進(jìn)行核實(shí)，A房地產(chǎn)企業(yè)只能提供發(fā)票來(lái)源于B勞務(wù)派遣企業(yè)，資金足額支付給了B勞務(wù)派遣企業(yè)，但是對(duì)于接受了B企業(yè)多少勞務(wù)派遣用工，分別是哪些自然人、身份證號(hào)是多少卻無(wú)法說(shuō)清。另外從B勞務(wù)派遣企業(yè)的銀行流水中還可以看出至少7900萬(wàn)元付給了第三方個(gè)人C,而個(gè)人C從A房地產(chǎn)企業(yè)個(gè)人所得稅全員納稅申報(bào)信息中可以查到其實(shí)為A房地產(chǎn)企業(yè)某項(xiàng)目經(jīng)理。稅務(wù)人員通過(guò)正常程序?qū)τ贏房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理C進(jìn)行了約談，C經(jīng)理也感覺(jué)不妥，主動(dòng)交代了該發(fā)票的來(lái)龍去脈、
原來(lái)，在項(xiàng)目經(jīng)理C所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，曾經(jīng)購(gòu)買(mǎi)了大量的砂土石料，當(dāng)時(shí)圖便宜，沒(méi)要發(fā)票，但是無(wú)發(fā)票無(wú)法報(bào)銷入賬，C經(jīng)理就聽(tīng)從了朋友介紹，說(shuō)是找B勞務(wù)派遣企業(yè)代開(kāi)發(fā)票也可以入賬，手續(xù)費(fèi)比率很低，只有1%。C項(xiàng)目經(jīng)理心動(dòng)之余于是撥通了B勞務(wù)派遣企業(yè)老板的電話……
開(kāi)張發(fā)票，怎么手續(xù)費(fèi)含稅金只有1%呢?有這么便宜的事情嗎?
果然有!根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))第三條關(guān)于營(yíng)業(yè)額問(wèn)題第(十二)項(xiàng)規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。
B勞務(wù)派遣企業(yè)為A企業(yè)開(kāi)具了8000萬(wàn)元發(fā)票，自己在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，憑工資表進(jìn)行了差額納稅扣除，如果做了8000萬(wàn)元工資表，自己一分錢(qián)稅都不需繳納，B勞務(wù)派遣企業(yè)收了1%手續(xù)費(fèi)80萬(wàn)元，要繳稅的話一定不足1%。
為防止勞務(wù)派遣企業(yè)濫用差額納稅政策，《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理的公告》(新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第7號(hào))曾特別強(qiáng)調(diào)，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，并同時(shí)滿足以下條件的，對(duì)其營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額征收：
1.勞務(wù)公司與派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同。
2.勞務(wù)公司與用工單位就派遣勞動(dòng)者數(shù)量、勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)額等事項(xiàng)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議或合同。
3.勞務(wù)公司與用工單位全額結(jié)算用工價(jià)款。
4.派遣勞動(dòng)者的工資由勞務(wù)公司發(fā)放。
5.勞務(wù)公司足額繳納由企業(yè)承擔(dān)派遣勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn))。
B勞務(wù)派遣企業(yè)為獲取開(kāi)票手續(xù)費(fèi)，已經(jīng)不顧忌這些限制條件，鋌而走險(xiǎn)終將以身試法。
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和《刑法》及相關(guān)司法解釋規(guī)定，行為人有以下四種行為之一的，即構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票的行為：
1.為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
2.為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
3.讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
4.介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
虛開(kāi)發(fā)票行為即我們通稱的“找票”行為，常見(jiàn)的就是讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票的處罰，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
虛開(kāi)普通發(fā)票個(gè)人犯罪的，可處管制、拘役，最高7年以下有期徒刑，并處罰金;單位犯該罪的，對(duì)單位處以罰金，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員按個(gè)人犯罪處以刑罰。
鑒于B勞務(wù)派遣企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票金額過(guò)大，已經(jīng)觸及刑法，稅務(wù)人員將案件移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步偵查處理，等待B勞務(wù)派遣企業(yè)的將不再僅僅是稅務(wù)行政處罰，還將受到刑事處罰，對(duì)于主動(dòng)找票的A房地產(chǎn)企業(yè)也將受到法律的制裁。
（轉(zhuǎn)自：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）
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