退休人員發(fā)放的慰問金需繳納個(gè)人所得稅
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問：近日，河南省鄧州市國稅局在某國有企業(yè)開展納稅輔導(dǎo)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢：企業(yè)過節(jié)向一些已經(jīng)按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金的退休老職工發(fā)放了一些慰問金，這些慰問金能不能在所得稅稅前扣除?
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，與收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。退休人員雖然在任職期間對(duì)企業(yè)前期發(fā)展做出了貢獻(xiàn)，但企業(yè)所得稅管理強(qiáng)調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要求當(dāng)期的稅前扣除應(yīng)與當(dāng)期的收入直接相關(guān)，所以，退休人員慰問金支出由于與當(dāng)期收入不直接相關(guān)而不能扣除。
有觀點(diǎn)認(rèn)為，退休人員慰問金可以視為職工福利費(fèi)限額在稅前扣除，但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))以正列舉的形式明確了企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍，并不包括對(duì)退休人員的慰問金支出，所以，也不能視為職工福利費(fèi)。當(dāng)然，如果是返聘退休人員發(fā)生的支出，則可以視情況在稅前扣除。
關(guān)于發(fā)放慰問金的個(gè)人所得稅計(jì)算，《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2008〕723號(hào))規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。所以，向退休人員發(fā)放的慰問金，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
文章來源:中國會(huì)計(jì)報(bào)
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