合并會計報表的步驟

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓藝2019-07-26 15:40:15

合并會計報考是許多考生比較關(guān)心的問題。許多財務(wù)人員對于這個也有許多的問題。小編整理了相關(guān)資訊，希望可以幫助到各位有疑問的考生。

合并會計報表的步驟

合并會計報表是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第63條規(guī)定，“企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會計報表一并報送”。合并報表由企業(yè)集團中的控股公司(母公司)于會計年度終了編制。主要服務(wù)于母公司的股東和債權(quán)人;但也有人認為，服務(wù)于企業(yè)集團所有股東和債權(quán)人，包括擁有少數(shù)制股權(quán)的股東。

合并財務(wù)報表編制分為五步。

第一步：確定合并報表的合并范圍(控制原則)，根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M行分類。

常見分類為：

1.企業(yè)合并取得的子公司;

2.投資設(shè)立取得的子公司;

3.行政劃撥取得的子公司

第二步：合并前對子公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整(如需要，才調(diào)整);

1.會計政策的調(diào)整：

按母公司的會計政策調(diào)整子公司個別財務(wù)報表。

2.會計期間的調(diào)整：

依據(jù)母公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間對子公司報表進行調(diào)整。

3.子公司的財務(wù)報表核算幣種與母公司不一致的。

編制合并報表時，需要將子公司外幣報表折算調(diào)整為與母公司核算幣種相同的報表。

4.公允價值的調(diào)整：對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等以購買日的公允價值為基礎(chǔ)，在合并報表編制過程中通過編制調(diào)整分錄，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。實務(wù)中常見的公允價值與賬面價值差異調(diào)整分錄：

借：無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

貸：資本公積

借：管理費用

貸：累計折舊

累計攤銷

第三步：核對母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來，查清差額原因，并進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ);

第四步：編制合并工作底稿;

1.將母公司、子公司的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿，進行數(shù)據(jù)加總(合并所有者權(quán)益變動表在實務(wù)中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表分析填列);

2.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。

(1)將母公司對子公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷;

(2)將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表項目及內(nèi)部往來余額等抵銷處理;