注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作常見的分工
在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，需要審計(jì)的科目數(shù)十個(gè)，一個(gè)人通常無(wú)法完成所有的會(huì)計(jì)科目審計(jì)，在此情況下，往往有多個(gè)人來共同完成。此時(shí)，如何保質(zhì)保量的完成自己的工作任務(wù)，協(xié)調(diào)好團(tuán)隊(duì)內(nèi)人員的工作進(jìn)度和工作質(zhì)量，自然成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可或缺的一門學(xué)問。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如何合理進(jìn)行角色分工和團(tuán)隊(duì)合作，在一定程度上，與專業(yè)能力本身同等重要。
一般來說，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目后，會(huì)由分管審計(jì)部的副所長(zhǎng)(或合伙人)組織一個(gè)審計(jì)小組并指定項(xiàng)目經(jīng)理。在一個(gè)審計(jì)組內(nèi)，角色安排通常分為三類：
項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)和客戶溝通，了解公司的具體業(yè)務(wù)情況，行業(yè)發(fā)展情況，在充分進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上事先編制審計(jì)計(jì)劃、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定審計(jì)方案，現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后進(jìn)行一級(jí)復(fù)核工作，審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后要根據(jù)查出的問題確定審計(jì)報(bào)告類型，并將簽字對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。
一個(gè)優(yōu)秀的項(xiàng)目經(jīng)理是審計(jì)組的靈魂，為審計(jì)小組創(chuàng)造和諧的工作氣氛。這樣的項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：有力的組織能力和控制能力、積極的工作熱情、良好的溝通能力和精通的業(yè)務(wù)能力。
審計(jì)員按照審計(jì)計(jì)劃的安排，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)負(fù)責(zé)主要科目的審計(jì)，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，并將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題提出處理意見。
審計(jì)人員是影響審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神的基本因素，合適的審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中能和諧的工作，彼此間能相互信任、相互尊重并相互依賴。一個(gè)合格的審計(jì)人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：良好的審計(jì)技能和經(jīng)驗(yàn)、隨和的性格和顧全大局的工作態(tài)度。
審計(jì)助理協(xié)助審計(jì)員完成憑證抽查、實(shí)物資產(chǎn)的抽盤等實(shí)質(zhì)性程序工作。一個(gè)合格的審計(jì)助理應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：謙虛好學(xué)的精神、踏實(shí)苦干、勤勉的工作態(tài)度。
盡管我們已了解了上述三類角色的基本職責(zé)，但在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中，往往因?yàn)楦鱾€(gè)角色的定位不清晰，在工作中并未做到各司其職，甚至在審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題時(shí)，相互推諉。
來看一下我們經(jīng)?？赡苡龅降陌咐涸谝黄饘徲?jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，但是后來在檢查中被認(rèn)為該報(bào)告意見類型不恰當(dāng)，其簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處罰，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到委屈：作為項(xiàng)目經(jīng)理，他認(rèn)為自己沒有親自審計(jì)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)是該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的一名助理人員不謹(jǐn)慎導(dǎo)致的;作為副所長(zhǎng)，他根本沒有接觸過該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，只是所里決定讓他簽字;作為沒有查出問題的助理人員，他認(rèn)為自己已經(jīng)嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行測(cè)試，沒有不謹(jǐn)慎的地方。
實(shí)際上，對(duì)于審計(jì)報(bào)告，直接責(zé)任人就是簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在中國(guó)，一份審計(jì)報(bào)告需要審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師(或其授權(quán)代表人)簽字，項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師就是審計(jì)報(bào)告的直接責(zé)任人，對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。因此：
簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師即項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)小組所有成員的審計(jì)工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，并對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果不僅作為對(duì)審計(jì)小組每個(gè)成員獎(jiǎng)懲的依據(jù)，最主要的是考慮是否可以利用審計(jì)小組助理人員的工作做出專業(yè)判斷，并對(duì)利用的結(jié)果負(fù)責(zé)。
建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度。對(duì)于不謹(jǐn)慎或?qū)徲?jì)質(zhì)量低下的助理人員，追究其責(zé)任。目前，一些審計(jì)人員或?qū)徲?jì)助理認(rèn)為反正自己不用在報(bào)告上簽字，因此不認(rèn)真審計(jì)，作審計(jì)測(cè)試僅僅是做花架子，表面上該做的程序都做了，實(shí)質(zhì)上怎么簡(jiǎn)單怎么做，底稿完全掩蓋了實(shí)質(zhì)上對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的違背，這是最大的不謹(jǐn)慎，比不執(zhí)行程序更具有危害性。
按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行測(cè)試，是常規(guī)情況下的一般程序，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能照葫蘆畫瓢、機(jī)械地執(zhí)行，而應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，在了解具體情況下，做出專業(yè)判斷：應(yīng)當(dāng)實(shí)施什么程序、獲取什么證據(jù)，得出什么結(jié)論?做這個(gè)行業(yè)，敏銳的觀察力是非常重要的，一個(gè)只知道按部就班走程序的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)助理很難成長(zhǎng)為一個(gè)優(yōu)秀的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或合伙人。因此，不要簡(jiǎn)單的羨慕他人的升遷，成功者往往具有必備的許多基本素質(zhì)。
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