2013年《初級會計實務(wù)》重點(diǎn)解析：債券投資具體核算

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《初級會計實務(wù)》中的重點(diǎn)知識點(diǎn)：債券投資具體核算。

　　債券投資具體核算

　　1.初始計量

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益(投資收益的借方)。

　　(2)支付的價款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

　　　　應(yīng)收利息(價款包含的利息)

　　　　投資收益(交易費(fèi)用)(影響當(dāng)期損益)

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　2.后續(xù)計量(債券投資)

　　(1)收到價款中包含的利息

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　　　貸：應(yīng)收利息

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日(如果是分期付息則按照面值與票面利率確認(rèn)投資收益)

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　　　貸：投資收益(影響當(dāng)期損益)

　　(3)期末(資產(chǎn)負(fù)債表日)公允價值變動：

　　第一期期末的公允價值變動(該期期末的公允價值-初始入賬成本)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(或相反)

　　　　貸：公允價值變動損益(或相反)(影響當(dāng)期損益)

　　第二期期末及以后各期的公允價值變動(該期期末的公允價值-上期期末的公允價值)

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(或相反)

　　　　貸：公允價值變動損益(或相反)

　　3.處置(終止確認(rèn))

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(或貸方)

　　　　　　投資收益(或借方)

　　同時：

　　將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：公允價值變動損益(或貸方)

　　　　貸：投資收益(或借方)

　　【單選題】下列各項中，關(guān)于交易性金額資產(chǎn)表述不正確的是( )。

　　A.取得交易性金額資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益

　　C.收到交易性金額資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當(dāng)期損益

　　D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

　　【答案】C

　　【解析】收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入應(yīng)收利息科目，不計入當(dāng)期損益，選項C錯誤。