小編“許紫衣”：2016年初級會計職稱考試將于5月14日開始，現(xiàn)階段為提高備考階段，學員不僅要努力備考的同時，也應該多關注2016年全國初級會計職稱考試準考證打印時間匯總，本篇為2016《初級會計實務》第一章高頻考點：可供出售金融資產(chǎn)。

　　一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。

　　【提示】可供出售金融資產(chǎn)屬于投資中的“回收站”。如果企業(yè)的某項投資無法做長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項等核算的，一般情況下應作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理

　　(一)可供出售金融資產(chǎn)核算應設置的會計科目

　　為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息和出售等情況，企業(yè)應當設置“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等科目進行核算。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　會計分錄：

　　1.權益性投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(取得成本+交易費用)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：其他貨幣資金等(實際支付的金額)

　　【鏈接】與交易性金融資產(chǎn)和長期股權投資成本法核算的區(qū)別和聯(lián)系。

　　2.債務性投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：其他貨幣資金等(實際支付的金額)

　　差額：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

　　【鏈接】與持有至到期投資和交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別和聯(lián)系。

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