2013年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重點(diǎn)解析：工資、薪金所得

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的重點(diǎn)知識點(diǎn)：工資、薪金所得。

　　工資、薪金所得

　　(一)一般規(guī)定

　　“工資、薪金所得”稅目，包括個(gè)人“因任職或者受雇而取得”的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。其基本計(jì)算思路如下：

　　1.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500元或4800元

　　【解釋1】工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　【解釋2】“外籍”、“外派”人員的費(fèi)用扣除總額為4800元/月(“外籍”人員，是指在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;“外派”人員，是指在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員)。

　　【例題•單選題】中國公民張某為國內(nèi)某企業(yè)員工，2012年10月份取得的工資收入為4000元(已扣除“五險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目金額)。已知適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。張某2012年10月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為( )元。

　　A.0

　　B.15

　　C.25

　　D.175

　　【答案】B

　　【解析】張某2012年10月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元)。

　　3.稅率：“3%～45%”的“7級”超額累進(jìn)稅率

　　【解釋1】“稅率表”考試時(shí)會提供，不需要背誦，考生只需要學(xué)會查表方法即可(考試時(shí)也可能直接告知稅率和速算扣除數(shù))。

　　【解釋2】使用過程中應(yīng)當(dāng)格外注意的是，第2列級距的劃分依據(jù)是“應(yīng)納稅所得額”，而不是“收入額”。

　　(二)特殊問題

　　1.獎(jiǎng)金

　　(1)年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按“工資、薪金所得”稅目課稅。

　　(2)營銷獎(jiǎng)勵(lì)

　　對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的“雇員”以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”稅目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

　　(3)全年一次性獎(jiǎng)金

　　①范圍

　　全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　�、诨�本計(jì)算方法：單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。

　�、酆�稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算

　　(4)其他獎(jiǎng)金

　　雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　2.補(bǔ)貼、津貼

　　(1)不征收個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼

　　①獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

　�、趫�(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼;

　�、弁袃貉a(bǔ)助費(fèi);

　�、懿盥觅M(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助(不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼)。

　　(2)公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼

　　個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3.再任職

　　退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　4.保險(xiǎn)金

　　(1)失業(yè)保險(xiǎn)

　　(2)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　5.內(nèi)部退養(yǎng)

　　(1)在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法“自行”向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　6.解除勞動(dòng)關(guān)系

　　(1)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　(2)企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。

　　(3)個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。