增值稅的銷售額_2026年初級會計《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》高頻考點
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增值稅的銷售額(★★★)
(一)基本規(guī)定
1.什么是銷售額
(1)銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟利益對應(yīng)的全部價款，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。
(2)所謂“全部價款”，不包括納稅人代為收取的下列稅費或者款項：
①政府性基金或者行政事業(yè)性收費;
②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所產(chǎn)生的消費稅;
③車輛購置稅、車船稅;
④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
2.“價外稅”
(1)增值稅為價外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。
(2)增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨列明。納稅人開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)分別列明銷售額和增值稅稅額。
(3)“價稅分離”
納稅人采用銷售額和增值稅稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
一般計稅方法的銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
簡易計稅方法的銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
(二)特殊規(guī)定
1.按照市場價格確定銷售額
納稅人發(fā)生下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照市場價格確定銷售額：
(1)視同應(yīng)稅交易;
(2)銷售額為非貨幣形式。
2.核定銷售額
銷售額明顯偏低或者偏高且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可以按順序依照下列方法核定銷售額：
(1)按照納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定;
(2)按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定;
(3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額
3.特殊銷售方式下銷售額的確定
(1)商業(yè)折扣(折扣方式銷售)
發(fā)票開具情況 | 計稅銷售額 |
銷售額和折扣額在同一張發(fā)票（的金額欄）分別注明 | “不含增值稅折后價”，即按折扣后的銷售額征收增值稅 |
將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄注明 | “不含增值稅的原價”，即折扣額不得沖減銷售額 |
將折扣額另開發(fā)票 |
(2)以舊換新
貨物類型 | 計稅銷售額 |
金銀首飾 | “不含增值稅的差價”，即銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款 |
其他貨物 | “不含增值稅的新貨價”，即新貨物的同期不含增值稅銷售價格，不得扣減舊貨物的收購價格 |
(3)包裝物押金
包裝物押金vs包裝費vs包裝物租金：
①包裝物押金有退還的問題，而包裝費、包裝物租金不存在退還的問題;
②包裝物押金不一定作銷售處理，而包裝費、包裝物租金通常應(yīng)價稅分離后并入銷售額且按照主要業(yè)務(wù)適用稅率繳納增值稅。
所包裝產(chǎn)品類型 | 核算情形 | 時點 | 稅務(wù)處理 |
非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒 | 單獨記賬核算 | 收取時 | 不作銷售處理 |
按約定期限退還且不超過1年 | 自始至終不作銷售處理 | ||
超過1年或超過合同約定期限未退 （逾期未退時） | 價稅分離后并入銷售額 | ||
不單獨記賬核算 | 收取時 | 價稅分離后并入銷售額 | |
其他時點 | 不再重復(fù)處理 | ||
啤酒、黃酒以外的其他酒 | 不論是否返還，也不論會計上如何核算 | 收取時 | 價稅分離后并入銷售額 |
其他時點 | 不再重復(fù)處理 |
(4)還本銷售
①還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限將貨款(一次或分次)退還給購貨方(全部或部分價款)的一種銷售方式。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。
②納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的不含增值稅銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。
(5)以物易物：雙方均作購銷處理
①以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額或應(yīng)納稅額;
②以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并依法抵扣進項稅額。
(6)直銷
①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的與之相關(guān)的全部價款。
②直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款的，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的與之相關(guān)的全部價款。
4.“營改增”行業(yè)的銷售額
類型 | 業(yè)務(wù)種類 | 銷售額的確定 |
全額計稅 | 貸款服務(wù) | 以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額 【提示1】如遇題中有免稅利息收入，不必計稅 【提示2】如遇題中交代有“支付的存款利息、轉(zhuǎn)貸利息”，不得減除 |
直接收費金融服務(wù) | 以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額 | |
差額計稅 | 金融商品轉(zhuǎn)讓 | ①按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額 ②轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度 |
注：以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》習(xí)題摘自東奧名師授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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