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第3講-核心考點-第2章(2)

核心考點介紹(第二章)

考點10：存貨(★★★)

一、內(nèi)容

包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

二、存貨成本

提示：其他稅費包括進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等

注意：

1.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。

2.也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?，對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

3.采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費用)。

4.企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，但為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費應(yīng)計入存貨成本。

注意：

下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。

2.入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本(如酒)。

3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

三、發(fā)出存貨的計價方法

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

1.個別計價法

優(yōu)缺點：成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。

適用范圍：適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

2.先進先出法

優(yōu)缺點：可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。

在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

3.月末一次加權(quán)平均法(月底算一次，只考慮購進，不考慮發(fā)出)

計算公式如下：

存貨單位成本=[月初庫存存貨成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量)]÷(月初結(jié)存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和)

本月月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或：

本月月末結(jié)存存貨成本=月初結(jié)存存貨的成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本

優(yōu)缺點：采用月末一次加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，有利于簡化成本計算工作;但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.移動加權(quán)平均法(購入一次算一次)

計算公式：

存貨單位成本=(原有結(jié)存存貨成本+本次進貨的成本)/(原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)

本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

優(yōu)缺點：采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。

但由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不太適用。

四、原材料

(一)實際成本核算

(1)購入材料(4種情形):

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫(貸記銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等);

②貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或未驗收入庫(借記在途物資);

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫(貸記應(yīng)付賬款，注意沒有發(fā)票賬單的情況);

④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫(登記預(yù)付賬款)。

(2)發(fā)出材料:

①生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用(根據(jù)領(lǐng)用部門的用途確定科目)：

借： 生產(chǎn)成本(直接材料成本)

   制造費用(間接材料成本)

   銷售費用(銷售環(huán)節(jié)消耗)

   管理費用(行政環(huán)節(jié)消耗)

   研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)

   委托加工物資(發(fā)出加工材料)

  貸：原材料

②出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)收賬款等

  貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

  貸：原材料

③發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資

  貸：原材料

(二)計劃成本核算

1.科目設(shè)置

2.賬務(wù)處理：

(1)按實際采購成本作如下處理：

借： 材料采購(實際成本)

   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)等

(2)驗收入庫時:

借：原材料(計劃成本)

  貸： 材料采購(實際成本)

     材料成本差異(差額，也可能在借方)

(3)領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本(計劃成本)

  貸：原材料(計劃成本)

(4)期末結(jié)轉(zhuǎn)差異(發(fā)出時的處理):

借：生產(chǎn)成本/管理費用/銷售費用/委托加工物資等

  貸：材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)超支差)

借：材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差)

  貸：生產(chǎn)成本等

3.材料成本差異率計算

本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

注意：正數(shù)是超支差，負(fù)數(shù)是節(jié)約差

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率

實際成本=計劃成本+超支差(-節(jié)約差)

五、周轉(zhuǎn)材料

(一)包裝物的內(nèi)容

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;

3.隨同商品出售單獨計價的包裝物;

4.出租(其他業(yè)務(wù))或出借(促銷)給購買單位使用的包裝物。

(二)賬務(wù)處理：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，記入“生產(chǎn)成本”科目;

2.隨同商品出售不單獨計價的包裝物，記入“銷售費用”科目;

3.隨同商品出售單獨計價的包裝物，結(jié)轉(zhuǎn)所銷售包裝物成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目;銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”(其他業(yè)務(wù));

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費用”科目。

賬務(wù)處理：

借： 生產(chǎn)成本(生產(chǎn)領(lǐng)用)

   其他業(yè)務(wù)成本(出租)

   銷售費用(出借)

  貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

(三)低值易耗品賬務(wù)處理

低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進行登記。

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額(五五攤銷法)。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。

在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置以下明細(xì)科目：

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫”

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”

六、委托加工物資

(一)內(nèi)容和成本

指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費、支付的稅費等。

(二)賬務(wù)處理

1.發(fā)出材料(如為實際成本，則沒有材料成本差異)：

借： 委托加工物資:

   材料成本差異(節(jié)約差)

  貸： 原材料

     材料成本差異(超支差)

2.支付加工費:

借： 委托加工物資

   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款等

3.消費稅處理:

(1)連續(xù)生產(chǎn)加工:

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

  貸：銀行存款等

(2)直接出售:

借：委托加工物資

  貸：銀行存款等

4.委托加工物資收回:

借：庫存商品等

  貸：委托加工物資(以上所有委托加工物資科目借方合計數(shù))

七、庫存商品

(一)完成銷貨未提貨：

已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。

(二)賬務(wù)處理

1.驗收入庫商品

借：庫存商品(實際成本)

  貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

2.發(fā)出商品

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

3.商品流通企業(yè)

(1)商品流通企業(yè)購入的商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價的差額，可通過“商品進銷差價”科目核算。

月末應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整成實際成本。

會計分錄：

借：商品進銷差價

  貸：主營業(yè)務(wù)成本

(2)商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額法進行日常核算。

①毛利率法(商業(yè)批發(fā)企業(yè))

毛利率=銷售毛利/銷售額×100%

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售額×毛利率

銷售成本=銷售額-銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

②售價金額核算法(商業(yè)零售企業(yè))

商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)/(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價

期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本

八、存貨清查賬務(wù)處理

1.盤盈會計分錄：

批準(zhǔn)前：

借：原材料/庫存商品

  貸：待處理財產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

  貸：管理費用(僅此一種情況)

2.盤虧會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢

  貸：原材料

借： 原材料(入庫的殘料價值)

   其他應(yīng)收款(保險公司和過失人的賠償)

   管理費用(一般經(jīng)營損失的部分，同時進項稅也需轉(zhuǎn)出)

   營業(yè)外支出(屬于非正常損失的部分)

  貸：待處理財產(chǎn)損溢

九、存貨減值

(一)存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

1.原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本(不是賬面價值)與可變現(xiàn)凈值(不是售價)孰低計量。

可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關(guān)稅費

注意：

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

(二)賬務(wù)處理：

1.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計提減值:

借：資產(chǎn)減值損失

  貸：存貨跌價準(zhǔn)備

2.轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備:

前提：影響因素已經(jīng)消失，并不是單純的可變現(xiàn)凈值高于成本

原則：在原計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價準(zhǔn)備

  貸：資產(chǎn)減值損失

(3)銷售存貨時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備:

借：主營業(yè)務(wù)成本\其他業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

借：存貨跌價準(zhǔn)備(對應(yīng)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備)

  貸：主營業(yè)務(wù)成本\其他業(yè)務(wù)成本

或者

借： 主營業(yè)務(wù)成本\其他業(yè)務(wù)成本

   存貨跌價準(zhǔn)備(對應(yīng)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備)

  貸：庫存商品