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第八章　政府會計基礎

預算結轉結余及分配業(yè)務

單位應當嚴格區(qū)分財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余。

(一)財政撥款結轉結余

1.財政撥款結轉

財政撥款結轉是指單位取得的同級財政撥款結轉資金的調整、結轉和滾存的情況。

【提示】年末結轉后，除“累計結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額。

2.財政撥款結余

財政撥款結余是指單位取得的同級財政撥款項目支出結余資金的調整、結轉和滾存情況。

【提示】年末結轉后，除“累計結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。

【例題?單選題】2017年末，某事業(yè)單位完成財政撥款收支結轉后，對財政撥款各明細項目進行綜合分析，根據(jù)有關規(guī)定將一項目結余資金80萬元轉入財政撥款結余。不考慮其他因素，該事業(yè)單位應編制的會計分錄是(　　)。(2018年改編)

A.借：財政撥款結余　　　　　　　　　　　　　800 000

  貸：財政撥款結轉　　　　　　　　　　　　   800 000

B.借：財政撥款結余　　　　　　　　　　　　　800 000

  貸：累計盈余　　　　　　　　　　　　　　   800 000

C.借：財政撥款結轉　　　　　　　　　　　　　800 000

  貸：財政撥款結余　　　　　　　　　　　　   800 000

D.借：累計盈余　　　　　　　　　　　　　　　800 000

  貸：財政撥款結余　　　　　　　　　　　　    800 000

【答案】C

【解析】年末，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余：

借：財政撥款結轉　　　　　　　　　　　　　　 800 000

  貸：財政撥款結余　　　　　　　　　　　　　　 800 000

【例題?單選題】事業(yè)單位在期末應將財政撥款收入和對應的事業(yè)支出—財政撥款支出進行結轉，涉及的會計科目是(　　)。(2017年改編)

A.非財政撥款結轉

B.財政撥款結轉

C.累計盈余

D.財政撥款結余

【答案】B

【解析】事業(yè)單位在期末應將財政撥款收入和對應的事業(yè)支出—財政撥款支出進行結轉，結轉到“財政撥款結轉”科目核算。

【例題?判斷題】財政撥款結余是指單位取得的同級財政撥款項目支出結余資金的調整、結轉和滾存情況。(　　)(2016年改編)

【答案】√

(二)非財政撥款結轉結余

1.非財政撥款結轉

非財政撥款結轉資金是指單位除財政撥款收支、經營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。

【小新點】“非財政”+“專項”

2.非財政撥款結余

非財政撥款結余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。

3.專用結余

專用結余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結余中提取的具有專門用途的資金。

【小新點】”非財政”+“專用資金或基金”

4.經營結余

經營結余是指事業(yè)單位在本年度經營活動收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。

為核算和監(jiān)督經營結余，事業(yè)單位應當在預算會計中設置“經營結余”科目。

5.其他結余

其他結余是指單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。

【小新點】“非財政”+“非專項”+“投資預算收益”

借：事業(yè)預算收入

   上級補助預算收入　　　　　　　　　　科目下各非專項資

   附屬單位上繳預算收入　　　　　　　　金收入明細科目

   非同級財政撥款預算收入

   債務預算收入

   其他預算收入

   投資預算收益(借或貸)

  貸：其他結余

借：其他結余

  貸：行政支出

     事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　科目下各非同級

     其他支出　　　　　　　　　　　　　財政、非專項資

     上繳上級支出　　　　　　　　　　　金支出明細科目

     對附屬單位補助支出

     投資支出

     債務還本支出

完成上述結轉后，行政單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余——累計結余”科目；事業(yè)單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余分配”科目。

6.非財政撥款結余分配

事業(yè)單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結余分配的情況和結果。

年末，事業(yè)單位應將“其他結余”科目余額和“經營結余”科目貸方余額轉入“非財政撥款結余分配”科目。

【小新點】年末“其他結余”“經營結余”轉入“非財政撥款結余分配”。

根據(jù)有關規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額

借：非財政撥款結余分配

  貸：專用結余

同時，在財務會計中按照相同的金額

借：本年盈余分配

  貸：專用基金

然后，將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入“非財政撥款結余”科目。

【例題?單選題】年末，完成非財政撥款專項資金結轉后，留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金計入(   )。(2018年改編)

A.本期盈余

B.銀行存款

C.專用基金

D.非財政撥款結余—結轉轉入

【答案】D

【解析】年末，完成非財政撥款專項資金結轉后，留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金計入非財政撥款結余—結轉轉入。

【例題?單選題】下列各項中，政府單位會計期末應結轉記入“其他結余”科目的是(   )。(2015年改編)

A.“其他預算收入”科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入

B.“上級補助預算收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入

C.“其他預算收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入

D.“事業(yè)預算收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入

【答案】A

【解析】選項BCD均應轉入非財政撥款結轉；選項A應轉入其他結余。

【例題?多選題】下列各項中，關于事業(yè)單位結轉結余的說法正確的有(   )。

A.財政撥款結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配

B.非財政撥款專項資金留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉入非財政撥款結轉

C.經營虧損時，經營結余不予結轉至非財政撥款結余分配

D.非財政撥款結余分配年末轉入非財政撥款結余

【答案】ACD

【解析】非財政撥款專項資金留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉入非財政撥款結余。

【例題?多選題】下列各項中，期末應結轉至“非財政撥款結轉”的有(   )。

A.事業(yè)預算收入(專項資金)

B.財政撥款預算收入

C.其他支出(非財政、非專項資金)

D.事業(yè)支出(非財政專項資金)

【答案】AD

【解析】選項B期末結轉至“財政撥款結轉”科目；選項C期末結轉至“其他結余”科目。

【例題?判斷題】非財政撥款結轉是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結轉扣除結余分配后滾存的金額。(   )

【答案】×

【解析】非財政撥款結余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。

【例題?判斷題】“專用結余”科目年末貸方余額，反映事業(yè)單位從非同級財政撥款結余中提取的專用基金的累計滾存數(shù)額。(   )

【答案】√

凈資產業(yè)務

凈資產是指單位資產扣除負債后的凈額。

(一)累計盈余

累計盈余是指單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及無償調入調出資產產生的凈資產變動額。

【小新點】累計盈余=歷年盈余-盈余分配+無償調入資產-無償調出資產

(二)專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設置的具有專門用途的凈資產，主要包括職工福利基金、科技成果轉換基金等。

(三)本期盈余

本期盈余是指單位本期各項收入、費用相抵后的余額。

為核算和監(jiān)督本期盈余，單位應當設置“本期盈余”科目。年末結賬后，本科目應無余額。

期末，單位將各類收入科目的本期發(fā)生額轉入本期盈余時，

借：財政撥款收入

  事業(yè)收入

  上級補助收入

  附屬單位上繳收入

  經營收入

  非同級財政撥款收入

  投資收益

  捐贈收入

  利息收入

  租金收入

  其他收入

  貸：本期盈余

將各類費用科目本期發(fā)生額轉入本期盈余時，

借：本期盈余

  貸：業(yè)務活動費用

     單位管理費用

     經營費用

     所得稅費用

     資產處置費用

     上繳上級費用

     對附屬單位補助費用

     其他費用

年末，完成上述結轉后，將科目余額轉入“本年盈余分配”科目時：

借或貸：本期盈余

  貸或借：本年盈余分配

(四)無償調撥凈資產

無償調撥凈資產是指單位無償調入或調出非現(xiàn)金資產所引起的凈資產變動金額。

【提示】年末科目余額全部轉入累計盈余，結賬后，本科目應無余額。

【例題?判斷題】無償調撥凈資產年末科目余額全部轉入累計盈余，結賬后本科目應無余額。(   )

【答案】√

【例題?多選題】下列各項中，期末無余額的有(   )。

A.無償調撥凈資產

B.本期盈余

C.專用基金

D.累計盈余

【答案】AB

【解析】選項CD年末均可以有余額，而選項A，年末科目余額全部轉入累計盈余，結賬后，本科目應無余額；選項B，為核算和監(jiān)督本期盈余，單位應當設置“本期盈余”科目。年末結賬后，本科目應無余額。

財務報表和預算會計報表的編制要求

單位應當按照下列規(guī)定編制財務報表和預算會計報表：

(一)財務報表的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；預算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以單位預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

(二)財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表一般包括資產負債表、收入費用表和凈資產變動表。單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

(三)預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。

(四)單位應當至少按照年度編制財務報表和預算會計報表。

(五)單位應當根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定編制財務報表和預算會計報表，不得違反《政府會計制度》規(guī)定隨意改變財務報表和預算會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變《政府會計制度》規(guī)定的財務報表和預算會計報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。

(六)財務報表和預算會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、編報及時。

(七)財務報告和預算會計報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。

【例題·多選題】以下關于財務報表和預算會計報表的編制要求，描述正確的有(   )。

A.財務報表的編制主要以權責發(fā)生制為基礎

B.預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表

C.單位應當至少按照年度編制財務報表和預算會計報表

D.財務會計報表一般包括資產負債表、收入費用表和利潤表

【答案】ABC

【解析】財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表一般包括資產負債表、收入費用表和凈資產變動表。單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。D選項錯誤。