專題二　企業(yè)全面預(yù)算管理

排兵布陣

? 主要依據(jù)：

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第201號(hào)——滾動(dòng)預(yù)算

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)——零基預(yù)算

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第203號(hào)——彈性預(yù)算

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的概述

預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。

全面預(yù)算的“全面”主要有以下三層含義：預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)容---業(yè)財(cái)融合工具

全面預(yù)算通常由業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營(yíng)預(yù)算）、專門決策預(yù)算（即投融資預(yù)算）和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分組成。

2.全面預(yù)算管理的原則

戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、過程控制原則、融合性原則、平衡管理原則、權(quán)變性原則。

3.全面預(yù)算管理的流程----閉環(huán)系統(tǒng)

全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，全面預(yù)算管理應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向。全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個(gè)階段。

預(yù)算編制階段主要包括預(yù)算目標(biāo)的確定，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與審批預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行階段主要包括預(yù)算分解、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容；預(yù)算管理的最后一個(gè)階段就是預(yù)算考核，通過定期或動(dòng)態(tài)的預(yù)算考核，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取各種糾偏措施，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接，周而復(fù)始地循環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。

4.全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境

應(yīng)用環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。

（1）戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，時(shí)間跨度一般為5年或5年以上，內(nèi)容較為抽象和概括，具有全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性指導(dǎo)意義。

在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中，需要一個(gè)內(nèi)容更為具體、目標(biāo)更為確切的規(guī)劃，這就是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，它是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施步驟和策略，時(shí)間跨度一般為3年。

業(yè)務(wù)計(jì)劃，是指按照戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體描述和詳細(xì)計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃具體化、數(shù)量化作為預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地。

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)。

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)需要戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來細(xì)化與分解，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)又需要全面預(yù)算來具體執(zhí)行。全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體行動(dòng)方案，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是編制全面預(yù)算的基本依據(jù)，全面預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（2）全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)

全面預(yù)算管理的組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成。

決策機(jī)構(gòu)主要有股東（大）會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、經(jīng)理層。

股東（大）會(huì)是全面預(yù)算管理的法定權(quán)力機(jī)構(gòu)。《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案。

董事會(huì)是全面預(yù)算管理的法定決策機(jī)構(gòu),《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，董事會(huì)負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案。

5.全面預(yù)算管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)控制環(huán)境高度相關(guān)。

不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)；預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

具體包括編制、執(zhí)行、考核中的主要風(fēng)險(xiǎn)。

二、全面預(yù)算編制

1.預(yù)算目標(biāo)的確定方法

現(xiàn)代企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，利潤(rùn)目標(biāo)必然是預(yù)算目標(biāo)的主要內(nèi)容。下面以利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)為例，說明預(yù)算目標(biāo)的確定方法。常見的利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的確定方法有：利潤(rùn)增長(zhǎng)率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法和本量利分析法。

2.全面預(yù)算的編制方式

全面預(yù)算的編制方式主要有：權(quán)威式預(yù)算（自上而下）、參與式預(yù)算（自下而上）、混合式預(yù)算（上下結(jié)合）。

3.全面預(yù)算的編制方法

企業(yè)要運(yùn)用定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制，每種預(yù)算方法各有優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。

企業(yè)通常采用公式法或列表法構(gòu)建具體的彈性預(yù)算模型，形成基于不同業(yè)務(wù)量的多套預(yù)算方案。

三、全面預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的一種方式，預(yù)算執(zhí)行一般按照預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等程序進(jìn)行。

（一）全面預(yù)算分析方法

全面預(yù)算分析方法主要有：差異分析、對(duì)比分析（環(huán)比增長(zhǎng)率與同比增長(zhǎng)率）、對(duì)標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、因素分析、排名分析與多維分析。

（二）全面預(yù)算控制的方式

1.按控制期間，預(yù)算控制可分為當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制。

2.按預(yù)算項(xiàng)種屬，預(yù)算控制可分為總額控制和單項(xiàng)控制。

3.按預(yù)算項(xiàng)的預(yù)算數(shù)還是預(yù)算值的百分比來控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)，預(yù)算控制可分為絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制。

4.按控制性質(zhì)，預(yù)算控制可分為剛性控制和柔性控制。

5.按審批流程，預(yù)算控制可分為預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制。

預(yù)算審批包括預(yù)算內(nèi)審批、超預(yù)算審批、預(yù)算外審批等。

6.按使用工具系統(tǒng)，預(yù)算控制可分為系統(tǒng)在線控制和手工控制。

（三）全面預(yù)算控制的原則

加強(qiáng)過程控制、突出管理重點(diǎn)、剛性控制與柔性控制相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。

（四）全面預(yù)算調(diào)整

年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不作調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在制度中嚴(yán)格明確預(yù)算調(diào)整的條件、主體、權(quán)限和程序等事宜，當(dāng)內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，具體列舉了6種調(diào)整的情形。

全面預(yù)算調(diào)整的原則和程序。

四、全面預(yù)算考核的內(nèi)容

全面預(yù)算考核內(nèi)容主要有兩個(gè)方面。

1.對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核

全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，是對(duì)企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位主要預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核。通過對(duì)超額完成的責(zé)任主體進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未達(dá)標(biāo)者進(jìn)行懲罰，鼓勵(lì)各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

2.對(duì)全面預(yù)算組織工作的考核

對(duì)全面預(yù)算組織工作的考核，是對(duì)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)，其目的是提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。主要考核的內(nèi)容有：預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、及時(shí)、規(guī)范；預(yù)算分析工作是否及時(shí)，是否發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，是否提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議；預(yù)算控制是否到位；預(yù)算調(diào)整是否按程序進(jìn)行等。