考點(diǎn)03-關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定   大綱要求|掌握

（一）納稅義務(wù)人

1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

2.委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

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（1）委托加工中“除另有規(guī)定外”，是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位的委托加工除外。也就是說(shuō)，如果委托方是經(jīng)批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位，那么委托加工金銀首飾的業(yè)務(wù)屬于金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，受托方不繳納消費(fèi)稅，也不需要代收代繳消費(fèi)稅（此時(shí)委托方也不是納稅人），而是由委托方收回金銀首飾之后在零售環(huán)節(jié)繳納金銀首飾的消費(fèi)稅；但是如果委托方不具有零售資質(zhì)，那么看作是受托方零售金銀首飾計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

（2）以受托方為納稅人的委托代銷（指零售代銷），包括所有金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位委托代銷，受托方都是納稅人，因?yàn)槭芡蟹绞菑氖铝闶蹣I(yè)務(wù)的單位，零售行為發(fā)生地也在受托方，以受托方為納稅人，與金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅的原則是一致的。

（二）零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的首飾范圍

僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品。

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（1）零售環(huán)節(jié)征稅的金銀飾品強(qiáng)調(diào)其主體成分是金、銀，所以其征稅范圍不含鍍金、包金首飾。

（2）修理、清洗金銀首飾不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。

（三）稅率——5%

（四）計(jì)稅依據(jù)

1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

3.帶料加工的金銀首飾，按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；無(wú)同類售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

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對(duì)帶料加工的理解：

帶料加工的委托方通常是個(gè)人，因?yàn)閭€(gè)人沒(méi)有金銀首飾的銷售資質(zhì)，以后不會(huì)有零售環(huán)節(jié)，所以視為受托方零售金銀首飾計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

4.納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（此時(shí)金銀首飾增值稅計(jì)稅銷售額也照此確定）

5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1+利潤(rùn)率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%。

6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

例題·單選題某商場(chǎng)首飾部（一般納稅人）2025年4月銷售業(yè)務(wù)如下：采用以舊換新方式銷售金銀首飾，該批首飾市場(chǎng)零售價(jià)13.56萬(wàn)元，舊首飾作價(jià)5.65萬(wàn)元，商場(chǎng)實(shí)際收到7.91萬(wàn)元；修理金銀首飾取得含稅收入2.26萬(wàn)元；零售鍍金首飾取得收入6.78萬(wàn)元。該商場(chǎng)首飾部當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（??）萬(wàn)元。（金銀首飾消費(fèi)稅稅率5%）

A.0.35

B.0.45

C.0.60

D.0.75

【答案】A

【解析】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；修理、清洗金銀首飾不征收消費(fèi)稅；鍍金首飾不屬于零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍，不在零售環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅。該商場(chǎng)首飾部當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=7.91÷（1+13%）×5%=0.35（萬(wàn)元）。

（五）申報(bào)與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——基本規(guī)定同增值稅

（1）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天；

（2）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。

例題·單選題關(guān)于金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，下列說(shuō)法不正確的是（??）。

A.納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)

B.金銀首飾連同包裝物銷售，能夠分別核算的，包裝物不并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅

C.金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)征稅后，出口金銀首飾不退消費(fèi)稅

D.單位用于饋贈(zèng)的金銀首飾，沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B：金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。