第十章 船舶噸稅

考情分析：

本章屬于稅法（Ⅱ）非重點章。歷年考題主要以單項選擇題、多項選擇題的形式為主，不太易與其他章節(jié)混合命題。2025年本章分值預計在3分左右。

考點1 船舶噸稅的概念和特點

一、船舶噸稅的概念

船舶噸稅（簡稱“噸稅”），是海關對自境外港口進入境內港口的船舶所征收的一種稅。

作為一國船舶使用了另一國家的助航設施而向該國繳納的一種稅，船舶噸稅專項用于港口建設維護及海上干線公用航標的建設維護。

二、船舶噸稅的特點

1.船舶噸稅主要是對進出中國港口的國際航行船舶征收；

2.以船舶的凈噸位為計稅依據，實行從量定額征收；

3.對不同的船舶分別適用普通稅率或優(yōu)惠稅率；

4.所征稅款主要用于港口建設維護及海上干線公用航標的建設維護。

考點2 納稅人

屬于《船舶噸稅法》所附《船舶噸稅稅目、稅率表》規(guī)定的應稅船舶負責人，為船舶噸稅的納稅人，應當依照《船舶噸稅法》繳納船舶噸稅。

考點3 征稅范圍

自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶（簡稱“應稅船舶”），應當繳納船舶噸稅。

考點4 稅率

1.船舶噸稅稅目、稅率表

2.稅率的運用

例題·單選題：下列關于船舶噸稅的表述中，正確的是（　?。?/span>

A.噸稅只對外國籍船舶征收

B.噸稅適用比例稅率

C.船籍國與我國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應稅船舶，適用優(yōu)惠稅率

D.拖船按照發(fā)動機功率每千瓦折合凈噸位0.05噸計算噸稅

【答案】C

考點5 減免稅優(yōu)惠

1.基本優(yōu)惠（免稅）

（1）應納稅額在人民幣50元以下的船舶；

（2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶；

（3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時內不上下客貨的船舶；

（4）非機動船舶（不包括非機動駁船）；

（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（6）避難、防疫隔離、修理、改造、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶；

（7）軍隊、武裝警察部隊專用或征用的船舶；

（8）警用船舶；

（9）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶；

（10）國務院規(guī)定的其他船舶。

2.延期優(yōu)惠

在噸稅執(zhí)照期限內，應稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關按照實際發(fā)生的天數批注延長噸稅執(zhí)照期限：

（1）避難、防疫隔離、修理、改造，并不上下客貨；

（2）軍隊、武裝警察部隊征用。

例題1·單選題：下列各項中，應計算繳納船舶噸稅的是（　?。?。

A.自境外受贈取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶

B.避難并不上下客貨的船舶

C.武裝警察部隊征用的船舶

D.拖船

【答案】D

【解析】選項D：按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款。

例題2·多選題：下列船舶，免征船舶噸稅的有（　?。?。（2020年）

A.警用船舶

B.噸稅執(zhí)照期滿后24小時內不上下客貨的船舶

C.非機動駁船

D.應納稅額在人民幣50元以下的船舶

E.軍隊征用的船舶

【答案】ABDE

【解析】選項C：非機動駁船按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款。

考點6 應納稅額的計算

1.噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收，應納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。計算公式為：

應納稅額=船舶凈噸位×定額稅率

2.應稅船舶在進入港口辦理入境手續(xù)時，應當向海關申報納稅領取噸稅執(zhí)照，或者交驗噸稅執(zhí)照（或者申請核驗噸稅執(zhí)照電子信息）。應稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時，應當交驗噸稅執(zhí)照（或者申請核驗噸稅執(zhí)照電子信息）。

3.應稅船舶負責人申領噸稅執(zhí)照時，應當向海關提供下列文件：

（1）船舶國籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國籍證書收存證明；

（2）船舶噸位證明。

4.應稅船舶因不可抗力在未設立海關地點停泊的，船舶負責人應當立即向附近海關報告，并在不可抗力原因消除后，依照規(guī)定向海關申報納稅。

例題·單選題：某韓國籍凈噸位為2500噸的非機動駁船，?？吭谖覈掣劭谘a給。駁船負責人已向我國海關領取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期為30天，韓國已與我國簽訂相互給予船舶稅費最惠國待遇條款。已知超過2000凈噸但不超過10000凈噸的船舶，30天期的普通稅率為4.0元/凈噸，優(yōu)惠稅率為2.9元/凈噸，其應納的船舶噸稅為（　?。┰?。

A.10025

B.7250

C.3625

D.5012.5

【答案】C

【解析】非機動駁船按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款。應納船舶噸稅=2500×2.9×50%=3625（元）。

考點7 征收管理

1.船舶噸稅由海關負責征收。

2.船舶噸稅納稅義務發(fā)生時間為應稅船舶進入港口的當日。

3.應稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。

4.應稅船舶負責人應當自海關填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

5.應稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內，因稅目稅率調整或者船籍改變而導致適用稅率變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。應稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內，因修理、改造導致凈噸位變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效，應稅船舶辦理出入境手續(xù)時，應當提供船舶經過修理、改造的證明文件。

6.噸稅執(zhí)照在期滿前毀損或者遺失的，應當向原發(fā)照海關書面申請核發(fā)噸稅執(zhí)照副本，不再補稅。

7.應稅船舶到達港口前，經海關核準先行申報并辦結出入境手續(xù)的，應稅船舶負責人應當向海關提供與其依法履行噸稅繳納義務相適應的擔保；應稅船舶到達港口后，向海關申報納稅。下列財產、權利可以用于擔保：

（1）人民幣、可自由兌換貨幣；

（2）匯票、本票、支票、債券、存單；

（3）銀行、非銀行金融機構的保函；

（4）海關依法認可的其他財產、權利。

8.船舶噸稅的補征、追征與退還

9.應稅船舶有下列行為之一的，由海關責令限期改正，處2000元以上3萬元以下的罰款；不繳或者少繳應納稅款的，處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，但罰款不得低于2000元：

（1）未按照規(guī)定申報納稅、領取噸稅執(zhí)照；

（2）未按照規(guī)定交驗噸稅執(zhí)照（或者申請核驗噸稅執(zhí)照電子信息）以及提供其他證明文件。

例題1·單選題：應稅船舶負責人應當自海關填發(fā)船舶噸稅繳款憑證之日起15日內繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納金的比率是滯納稅款的（　?。?/p>

A.0.2‰

B.0.5‰

C.5‰

D.1‰

【答案】B

例題2·多選題：下列關于船舶噸稅征收管理的表述中，錯誤的有（　　）。

A.噸稅由海關負責征收

B.應稅船舶負責人應當自海關填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內繳清稅款

C.噸稅納稅義務發(fā)生時間為應稅船舶進入港口的當日

D.應稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的當日起續(xù)繳噸稅

E.納稅人未按期繳清稅款的，自納稅義務發(fā)生之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納金

【答案】DE

【解析】選項D：應稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。選項E：應稅船舶負責人應當自海關填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5‰的稅款滯納金。