實質(zhì)性程序的概念和要求

（一）概念

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

（二）要求

無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大交易類別、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

提示：

無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大交易類別、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

（三）與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序

（1）核對或調(diào)節(jié)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)將財務(wù)報表中的信息與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)，包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細賬中獲取，還是從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取。

（2）檢查重大會計分錄和其他調(diào)整。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查被審計單位在財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整。

（四）針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序

（1）如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

（2）如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（3）為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。