審計(jì)的產(chǎn)生☆

（一）注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

（1）所有者需要監(jiān)督和控制經(jīng)營者的行為。

所有者不再直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，這就產(chǎn)生了所有者如何對經(jīng)營者（管理層）的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制的問題。

（2）經(jīng)營者需要定期向所有者報告。

經(jīng)營者需要定期通過財務(wù)報表向所有者報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（3）注冊會計(jì)師審計(jì)能夠降低信息失真風(fēng)險。

注冊會計(jì)師以獨(dú)立的第三方（既獨(dú)立于經(jīng)營者又獨(dú)立于所有者）對財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，出具客觀、公正的審計(jì)報告。由于經(jīng)營者是提供財務(wù)報表的責(zé)任主體，編制的財務(wù)報表容易受到利益驅(qū)動而失實(shí)，注冊會計(jì)師的審計(jì)能夠有效地降低財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)決策的有效性，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)公眾利益。

別踩雷：

（1）注冊會計(jì)師的審計(jì)能夠有效地降低財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險。（正確）

（2）注冊會計(jì)師的審計(jì)能夠有效地降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。（錯誤）

提示：

注冊會計(jì)師制度源于企業(yè)所有權(quán)（所有者）和經(jīng)營權(quán)（經(jīng)營者）的分離，注冊會計(jì)師是獨(dú)立于經(jīng)營者和所有者之外的第三者。

（二）注冊會計(jì)師審計(jì)的作用

（1）促進(jìn)了會計(jì)信息質(zhì)量的提高。

國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的財務(wù)報表和注冊會計(jì)師對其出具的審計(jì)報告。

（2）維護(hù)了市場經(jīng)濟(jì)秩序。

市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，市場參與各方必須在法律框架下開展活動。注冊會計(jì)師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了市場交易的欺詐行為，增強(qiáng)了交易各方的信心。

（3）推動了國有企業(yè)的改革。

注冊會計(jì)師通過提供審計(jì)等服務(wù)，對國有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動作用。

【例題】在兩權(quán)分離下，下列有關(guān)注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的說法中，錯誤的是（　?。?。

A.所有者需要對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制

B.經(jīng)營者需要定期通過財務(wù)報表向所有者報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

C.注冊會計(jì)師審計(jì)有效地降低了財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

D.注冊會計(jì)師對財務(wù)報表出具客觀、公正的審計(jì)報告，降低財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C錯誤：注冊會計(jì)師的審計(jì)能夠有效地降低財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險，不能降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

【例題】（2023年改編）下列有關(guān)注冊會計(jì)師審計(jì)的作用的說法中，錯誤的是（　　）。

A.注冊會計(jì)師審計(jì)可以推進(jìn)企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

B.注冊會計(jì)師審計(jì)可以促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提高

C.注冊會計(jì)師審計(jì)可以確定企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性、合法性和有效性

D.注冊會計(jì)師審計(jì)可以在很大程度上防止市場交易的欺詐，增強(qiáng)交易各方的信心

【答案】C

【解析】注冊會計(jì)師審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在：（1）促進(jìn)了會計(jì)信息質(zhì)量的提高。國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的財務(wù)報表和注冊會計(jì)師對其出具的審計(jì)報告（選項(xiàng)B）；（2）維護(hù)了市場經(jīng)濟(jì)秩序。注冊會計(jì)師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了市場交易的欺詐行為，增強(qiáng)了交易各方的信心（選項(xiàng)D）；（3）推動了國有企業(yè)的改革。注冊會計(jì)師通過提供審計(jì)等服務(wù)，對國有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動作用（選項(xiàng)A）。

考點(diǎn)2　財務(wù)報表審計(jì)的概念☆☆

（一）財務(wù)報表審計(jì)的定義

財務(wù)報表審計(jì)，是指注冊會計(jì)師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。

（二）財務(wù)報表審計(jì)理解要點(diǎn)，如下圖所示。

提示：

（1）審計(jì)的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者，管理層可能是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，但不能是唯一的財務(wù)報表預(yù)期使用者。

（2）審計(jì)可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求，但不能無限滿足。

（3）審計(jì)以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度，不涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用信息提供建議。

（4）由于審計(jì)存在固有限制，注冊會計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見依據(jù)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

（5）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。

（6）財務(wù)報表不是審計(jì)的最終產(chǎn)品。