若企業(yè)（賣方兼承租人）將資產(chǎn)轉讓給其他企業(yè)（買方兼出租人），并從買方兼出租人租回該項資產(chǎn)，則賣方兼承租人和買方兼出租人均應按照售后租回交易的規(guī)定進行會計處理。

屬于售后租回交易的前提：承租人在資產(chǎn)轉移給出租人之前已經(jīng)取得標的資產(chǎn)的控制。

【注】是否具有標的資產(chǎn)的法定所有權本身并非是判斷售后租回交易的標準。

1.售后租回交易中的資產(chǎn)轉讓不屬于銷售的

（1）承租人應當繼續(xù)確認被轉讓資產(chǎn)，同時確認一項與轉讓收入等額的金融負債

（2）出租人不確認被轉讓資產(chǎn)，但應當確認一項與轉讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對上述金融負債與金融資產(chǎn)進行會計處理

經(jīng)典例題

【例14-19】甲公司（賣方兼承租人）以貨幣資金24 000 000元的價格向乙公司（買方兼出租人）出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是24 000 000元，累計折舊是4 000 000元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權（全部剩余使用年限為40年），年租金為2 000 000元，于每年年末支付，租賃期滿時，甲公司將以100元購買該建筑物。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉讓建筑物不滿足《企業(yè)會計準則第14號——收入》中關于銷售成立的條件。假設不考慮初始直接費用和各項稅費的影響。該建筑物在銷售當日的公允價值為36 000 000元。

在租賃期開始日，甲公司對該交易的會計處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　 24 000 000

　　貸：長期應付款　　　　　 24 000 000

在租賃期開始日，乙公司對該交易的會計處理如下：

借：長期應收款　　　　　　 24 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 24 000 000

2.售后租回交易中的資產(chǎn)轉讓屬于銷售的

（1）承租人應當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產(chǎn)，并僅就轉讓至出租人的權利確認相關利得或損失

（2）出租人應當根據(jù)其他適用的企業(yè)會計準則對資產(chǎn)購買進行會計處理，并根據(jù)本章對資產(chǎn)出租進行會計處理。

【注】在進行上述調(diào)整時，企業(yè)應當基于以下兩者中更易于確定的項目：

①銷售對價的公允價值與資產(chǎn)公允價值之間的差額

②租賃合同中付款額的現(xiàn)值與按租賃市價計算的付款額現(xiàn)值之間的差額