一、保證類產(chǎn)品質(zhì)量保證

經(jīng)典例題

沿用【例12-2】的資料，甲公司2×24年度第一季度實際發(fā)生的維修費為85萬元，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目2×23年年末余額為3萬元。

本例中，2×24年度第一季度，甲公司的賬務處理如下：

①確認與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預計負債

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　 90

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　 90

②發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）

借：預計負債　　　　　　　　　　　 85

　　貸：銀行存款或原材料等　　　　　 85

“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目2×24年第一季度末的余額為：90-85+3=8（萬元）。

在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債時，需要注意的是：

①如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整。

②如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結(jié)束時，應將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額，同時沖減“主營業(yè)務成本”等科目。

③已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

二、虧損合同

1.待執(zhí)行合同與虧損合同

（1）待執(zhí)行合同：合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。

【注】待執(zhí)行合同不屬于或有事項。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。

（2）虧損合同：履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。

①“履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本”應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。

②履行該合同的成本包括履行合同的增量成本和與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分攤金額。

a.履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等

b.與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分攤金額包括用于履行合同的固定資產(chǎn)的折舊費用攤銷金額等

2.虧損合同的會計處理

（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。

（2）預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本。

【注】確認日常經(jīng)營活動相關(guān)的虧損合同涉及的預計負債，應當計入主營業(yè)務成本。

經(jīng)典例題

甲公司是一家發(fā)電企業(yè)，于2×22年8月，甲公司與某煤炭供應商簽訂了一項《煤炭采購合同》，約定甲公司以每噸1 500元的價格向煤炭供應商采購2萬噸煤炭，若甲公司撤銷合同，需按合同總價款10％向煤炭供應商賠償違約金。2×22年12月，甲公司的發(fā)電廠所在地頒布了新的環(huán)保法規(guī)，根據(jù)該法規(guī)，此批煤炭的質(zhì)量標準不再符合當?shù)匕l(fā)電企業(yè)的能源清潔度要求。

本例中，因煤炭供應商提供的此批煤炭的質(zhì)量標準不再符合當?shù)匕l(fā)電企業(yè)的能源清潔度要求，甲公司無法在其電廠所在地使用該批煤炭生產(chǎn)電力。假定無須發(fā)生其他銷售費用的情況下，甲公司若將該批煤炭出售給其他可以使用的第三方，單價為每噸1 400元，即每噸虧100元，甲公司預計損失200萬元；若撤銷合同，則甲公司需要支付300萬元的違約金。因此，這項采購合同成為一項虧損合同，應按照履行該合同所需成本（200萬元）與未能履行該合同而發(fā)生的違約金（300萬元）中的較低者（200萬元）確認一項預計負債。