函證程序?qū)嵤┑姆秶?/p>

函證時(shí)同時(shí)考慮金額和風(fēng)險(xiǎn)，如金額較大的項(xiàng)目、賬齡較長的項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目、重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目、新增客戶項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目、可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或者舞弊的非正常的項(xiàng)目

【提示】如果應(yīng)收賬款余額由大量金額較小且性質(zhì)類似的項(xiàng)目構(gòu)成，審計(jì)項(xiàng)目組可采用抽樣技術(shù)選取函證樣本

函證方式

可采用積極式函證或消極式函證，也可將兩種函證方式結(jié)合使用

【提示】如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響

函證時(shí)間

通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序