管理層

（責(zé)任方）

（編）

在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。注冊會計師對由被審計單位管理層負(fù)責(zé)的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度

由于財務(wù)報表是由被審計單位管理層負(fù)責(zé)的，因此，注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的

管理層的責(zé)任：

（1）編報表并公允反映

（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件

口訣：編報表、設(shè)內(nèi)控、配合我

管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任，通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任

財務(wù)報表審計并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任

注冊會計師（審）

通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所

對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任

預(yù)期使用者

（用）

預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。包括股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)、潛在投資者、被審計單位管理層等

（1）如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份經(jīng)審計的反映財務(wù)狀況的財務(wù)報表，那么，銀行就是該審計報告的預(yù)期使用者

（2）一般情況下，注冊會計師可能無法識別預(yù)期使用審計報告的所有組織和人員[1]。此時，預(yù)期使用者主要[2]是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

例如，在上市公司財務(wù)報表審計中，預(yù)期使用者主要[3]是指上市公司的股東

（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。

（4）理論上，審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能[4]地明確為所有的預(yù)期使用者，但實務(wù)中往往很難做到這樣，因為有時審計報告并不向某些特定組織或人員提供，但他們也有可能使用審計報告。

例如，注冊會計師為上市公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審計報告的收件人為“xx股份有限公司全體股東”，但除了股東外，公司債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、證券監(jiān)管機構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者[5]