審計證據的充分性與適當性（★★★）

1.審計證據的充分性（數量）

（1）審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關

例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從200個樣本項目中獲得的證據要比從100個樣本項目中獲得的證據更充分

（2）注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響（評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多）

（3）注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受審計證據質量的影響（審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少）

（4）注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷[1]

（5）適當性影響充分性[2]，但是反過來則不正確

佟掌柜敲黑板：

[1]數量不能彌補質量的缺陷

[2]質量可能影響數量

避雷躲坑指南

坑1：審計證據的數量不能彌補質量的缺陷，但是審計證據的質量可以彌補審計證據數量的不足

不正確。審計證據的質量會影響數量，質量好可能會減少數量，但是不能以審計證據的質量彌補審計證據數量的不足

坑2：注冊會計師獲取的審計證據的數量越多越好，越能滿足充分性要求

不正確。審計證據的數量并非越多越好，過多的審計證據會導致審計效率低

2.審計證據的適當性（質量）

審計證據的適當性，是對審計證據質量的衡量

（1）需滿足相關性和可靠性

（2）相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容

（3）只有相關且可靠的審計證據才是有質量的[3]

佟掌柜敲黑板：

[3]錯誤說法：

①相關的證據是有質量的

②可靠的證據是有質量的

2.審計證據的適當性（質量）

（1）相關性

相關性是指用作審計證據的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯系

①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。類似地，有關某一特定認定的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。如存貨的“存在”認定的審計證據，不能替該存貨的“準確性、計價和分攤”認定的審計證據

②不同來源或不同性質的審計證據可能與同一項認定相關

③用作審計證據的信息的相關性可能受測試方向的影響（順查和逆查）

（2）可靠性（5個對比）

審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環(huán)境。

兩個“且”需牢記。

只有充分且適當的審計證據才是有證明力的。

只有相關且可靠的審計證據才是有質量的。