應(yīng)當(dāng)

1.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

風(fēng)險大就多函證，如特別風(fēng)險

2.函證程序針對的認(rèn)定

①在函證應(yīng)收賬款時，函證可能為“存在”及“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定（應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計提）提供證據(jù)

②函證應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定時，向被審計單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零

3.其他程序能否將檢查風(fēng)險降至可接受水平

如果被審計單位與應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣本量

可以

1.被詢證者對函證事項的了解

如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復(fù)可靠性更高

2.預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿

在下列情況下，被詢證者可能不會回復(fù)，也可能只是隨意回復(fù)或可能試圖限制對其回復(fù)的依賴程度：

①被詢證者可能不愿承擔(dān)回復(fù)詢證函的責(zé)任

②被詢證者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時間

③被詢證者可能對因回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的法律責(zé)任有所擔(dān)心

④被詢證者可能以不同幣種核算交易

⑤回復(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分

3.預(yù)期被詢證者的客觀性

如果被詢證者是被審計單位的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低