管理會計應(yīng)用指引第200號——預算管理

　　第一章 總則

　　第一條 為促進企業(yè)加強預算管理，發(fā)揮預算在規(guī)劃、決策、控制、評價活動中的作用，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《管理會計基本指引》等，制定本指引。

　　第二條 預算管理，是指企業(yè)圍繞預算開展的一系列管理活動。

　　第三條 預算管理旨在落實戰(zhàn)略規(guī)劃、優(yōu)化資源配置，提高營運績效，強化風險控制，推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)。

　　第四條 企業(yè)實施預算管理時，一般應(yīng)遵循以下原則：

　　(一)戰(zhàn)略導向原則。預算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)計劃有序開展，引導各預算責任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達成績效。

　　(二)過程控制原則。預算管理應(yīng)建立在企業(yè)相關(guān)定額、標準基礎(chǔ)之上，通過差異分析，監(jiān)控預算目標的實現(xiàn)進度，提高預算管理的過程管控能力。

　　(三)融合業(yè)務(wù)原則。預算管理應(yīng)嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)管理的各個領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，促進各預算責任主體圍繞預算目標開展溝通與協(xié)調(diào)，提高資源的配置效率和使用效益。

　　(四)平衡管理原則。預算管理應(yīng)平衡長期目標與短期目標、整體利益與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動因等關(guān)系，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

　　第五條 預算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法一般包括滾動預算、零基預算、彈性預算、作業(yè)預算、全面預算管理等。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)特點和管理需要，結(jié)合不同工具方法的特征及適用范圍，單獨選擇使用一種適合的預算管理工具方法，也可選擇兩種或兩種以上的工具方法綜合運用。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)整合預算與戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的管理會計工具方法，強化預算對戰(zhàn)略規(guī)劃的決策支持;整合預算與成本管理領(lǐng)域的管理會計工具方法，強化預算對戰(zhàn)略實施的監(jiān)督機制;整合預算與績效管理領(lǐng)域的管理會計工具方法，強化預算對戰(zhàn)略目標的標桿引導。

　　第七條 企業(yè)預算管理工具方法的應(yīng)用程序，一般包括預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等。

　　第二章 應(yīng)用環(huán)境

　　第八條 企業(yè)實施預算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)、相關(guān)外部環(huán)境等。

　　第九條 企業(yè)應(yīng)分析外部環(huán)境的機會與挑戰(zhàn)、內(nèi)部條件的優(yōu)勢與劣勢，形成戰(zhàn)略規(guī)劃，確立預算管理的方向、重點和目標。

　　第十條 企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略規(guī)劃具體化、數(shù)量化作為業(yè)務(wù)計劃和預算目標，推動預算管理流程，促進戰(zhàn)略規(guī)劃落地。

　　第十一條 預算管理的機構(gòu)設(shè)置、職責權(quán)限和工作程序應(yīng)與企業(yè)的組織架構(gòu)和管理體制相協(xié)調(diào)，保障預算管理各環(huán)節(jié)職能銜接，流程順暢。

　　第十二條 企業(yè)應(yīng)建立健全會計核算制度、定額與標準制度、授權(quán)與控制制度、內(nèi)部審計制度、績效考核制度和績效獎勵制度等內(nèi)部管理制度，夯實預算管理的制度基礎(chǔ)。

　　第十三條 企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預算管理流程，提高預算管理效率。

　　第三章 預算編制

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度計劃，并通過預算編制予以具體化和數(shù)量化。

　　第十五條 企業(yè)應(yīng)建立和完善預算編制的工作制度，明確編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法，確保預算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學。

　　第十六條 企業(yè)一般按照分級編制、逐級匯總的方式，采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的流程編制預算。預算編制流程與編制方法的選擇應(yīng)支持和強化企業(yè)的管理模式。

　　第四章 預算執(zhí)行

　　第十七條 預算編制完成后，應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)企業(yè)預算管理決策機構(gòu)審議批準，以文件形式下達執(zhí)行。預算執(zhí)行一般可以分為預算控制、預算調(diào)整等程序。

　　第十八條 預算控制是包括事前控制、事中控制、事后控制的全過程控制。

　　第十九條 預算的事前控制，是指通過規(guī)范的預算編制流程，形成具有廣泛共識的、可實現(xiàn)的預算控制目標。

　　第二十條 預算的事中控制，是指對費用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的事項，按照預算額度和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)流程進行逐級審批并執(zhí)行。

　　第二十一條 預算的事后控制，是指對銷售、回款、存貨等不涉及現(xiàn)金支出的預算，以預算分析報告的方式進行監(jiān)控。

　　第二十二條 預算的事前、事中和事后控制是相對的。較高層次或上一環(huán)節(jié)某些事項的事后控制，往往是下一層次、下一環(huán)節(jié)某些事項的事前或事中控制。

　　第二十三條 企業(yè)應(yīng)建立健全授權(quán)控制制度，明確預算審批權(quán)限和要求、預算執(zhí)行情況分析與報告等內(nèi)容，強化預算責任，嚴格預算控制。

　　第二十四條 預算審批包括預算內(nèi)審批、預算外審批、超預算審批等。預算內(nèi)審批事項，應(yīng)簡化流程，提高效率;預算外審批事項，應(yīng)嚴格控制，防范風險;超預算審批事項，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程。

　　第二十五條 企業(yè)應(yīng)建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。

　　第二十六條 預算調(diào)整，是指在預算執(zhí)行時，由各預算責任主體根據(jù)經(jīng)營管理要求、環(huán)境或政策變化，提出預算目標調(diào)整申請，經(jīng)審批后，對預算進行修訂的過程。

　　第二十七條 企業(yè)經(jīng)批準下達的預算應(yīng)保持穩(wěn)定，由于客觀因素導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預算的，應(yīng)明確預算調(diào)整的條件、主體、權(quán)限和程序等事宜。

　　第五章 預算考核

　　第二十八條 預算考核側(cè)重對財務(wù)指標和定量指標的考核，是企業(yè)績效考核的重要組成部分。

　　第二十九條 企業(yè)應(yīng)建立健全預算考核制度，對各預算責任主體進行預算考核，并將預算考核結(jié)果納入績效考核體系，切實做到有獎有懲、獎懲分明。

　　第三十條 預算考核主體和考核對象的界定應(yīng)堅持上級考核下級、逐級考核、預算執(zhí)行與預算考核相互分離的原則。

　　第三十一條 預算考核的內(nèi)容一般包括預算執(zhí)行結(jié)果、預算編制和預算執(zhí)行分析報告的及時性和準確性、預算執(zhí)行和預算調(diào)整的規(guī)范性等。

　　第三十二條 企業(yè)應(yīng)按照公開、公平、公正的原則實施預算考核。

　　(一)預算考核的標準、程序、結(jié)果和獎懲辦法應(yīng)及時公開。

　　(二)預算考核應(yīng)以客觀事實為依據(jù)，考核結(jié)果客觀公正。

　　(三)獎懲措施應(yīng)公平合理，并得到及時落實。

　　第六章 附則

　　第三十三條 本指引由財政部負責解釋。