第一章 總則

　　第一條 為了指導(dǎo)內(nèi)部審計人員編制和出具審計報告，規(guī)范內(nèi)部審計報告及相關(guān)活動，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》制定本指南。

　　第二條 本指南所稱審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。

　　第三條 本指南適用于各類企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。政府及非盈利組織的內(nèi)部審計活動，可結(jié)合行政管理程度的要求，參照執(zhí)行。

　　第四條 內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部審計項目目標(biāo)的要求，并有助于組織增加價值。內(nèi)部審計項目目標(biāo)的要求主要包括但不限于對以下方面的評價：

　　(一)經(jīng)營活動合法性;

　　(二)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性;

　　(三)組織內(nèi)部控制的健全性和有效性;

　　(四)組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況;

　　(五)組織財務(wù)狀況與會計核算狀況;

　　(六)組織的風(fēng)險管理狀況。

　　第五條 正式立項的審計項目應(yīng)當(dāng)在終結(jié)審計后編制審計報告;如果存在下述情況之一時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計工作的需要編制并報送中期審計報告：

　　(一)審計周期過長;

　　(二)被審計項目內(nèi)容特別龐雜;

　　(三)被審計期間比較長;

　　(四)突發(fā)事件引起特殊要求;

　　(五)組織適當(dāng)管理層需要審計項目進(jìn)展情況的信息;

　　(六)其他需要提供中期審計報告的情況。

　　中期審計報告不能取代終結(jié)審計報告，但中期審計報告能夠作為終結(jié)審計報告的編制依據(jù)。中期審計報告不具有終結(jié)審計報告的效力。

　　第六條 編制審計報告應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　(一)客觀性。審計報告應(yīng)以可靠的證據(jù)為依據(jù)，實事求是地反映審計事項，做出客觀、公正的審計結(jié)論。

　　(二)完整性。審計報告應(yīng)當(dāng)做到要素齊全，內(nèi)容完整，不遺漏審計發(fā)現(xiàn)的重大事項。

　　(三)清晰性。審計報告應(yīng)當(dāng)做到邏輯性強(qiáng)、突出重點(diǎn)，簡明扼要地闡明事實和結(jié)論。避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語言。文字應(yīng)當(dāng)通順流暢，用詞準(zhǔn)確，避免使用“幾個、少數(shù)、大量”等模糊字眼說明情況。

　　(四)及時性。審計報告應(yīng)當(dāng)及時編制，以便組織適當(dāng)管理層適時采取有效糾正措施。在保證審計報告質(zhì)量的前提下，審計報告應(yīng)當(dāng)在完成現(xiàn)場審計后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補(bǔ)充修改后分別送達(dá)各有關(guān)方面。

　　(五)實用性。審計報告所提供的信息，應(yīng)當(dāng)有利于解決經(jīng)營管理中存在的重要問題，并有助于組織實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

　　(六)建設(shè)性。審計報告不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評價過去，而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來，應(yīng)當(dāng)針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。

　　(七)重要性。在形成審計結(jié)論與建議時，應(yīng)充分考慮審計項目相關(guān)的風(fēng)險水平和重要性，對于被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中存在的嚴(yán)重差異和漏洞以及審計風(fēng)險高的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)在審計報告中有重點(diǎn)的詳細(xì)說明。同時，內(nèi)部審計人員還要考慮被審單位接受審計建議、采取相應(yīng)措施的成本與效益關(guān)系。

　　第七條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立健全審計報告分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核崗位的要求和責(zé)任。復(fù)核層次級別的具體設(shè)置應(yīng)當(dāng)視審計項目的復(fù)雜程度和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員配置等各種因素而定。

　　第八條 審計報告可以手工編制，也可以使用計算機(jī)軟件自動編制。

　　第九條 內(nèi)部審計人員需用聯(lián)系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫審計報告。

　　第二章 審計報告的構(gòu)成要素

　　第十條 內(nèi)部審計報告因?qū)徲嬳椖款A(yù)定目的的不同而存在差異，一般的內(nèi)部審計報告應(yīng)包括以下基本要素：

　　(一)標(biāo)題;

　　(二)收件人;

　　(三)正文;

　　(四)附件;

　　(五)簽章;

　　(六)報告日期;

　　(七)其它。

　　第十一條 內(nèi)部審計報告的標(biāo)題應(yīng)能反映審計的性質(zhì)，力求言簡意賅并有利于歸檔和索引。一般應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：

　　(一)被審計單位名稱;

　　(二)審計事項(類別);

　　(三)審計期間;

　　(四)其他。

　　第十二條 內(nèi)部審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)是與審計項目有管理和監(jiān)督責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個人。一般應(yīng)當(dāng)包括：

　　(一)被審計單位適當(dāng)管理層;

　　(二)董事會或其下設(shè)的審計委員會或者組織中的主要負(fù)責(zé)人;

　　(三)組織最高管理當(dāng)局;

　　(四)上級主管部門的機(jī)構(gòu)或人員;

　　(五)其它相關(guān)人員。

　　考慮到各個組織的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式差異，審計報告的送達(dá)單位或個人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定。