四、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表，即反映了某一特定日期關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的信息。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求

　　1. 分類別列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日所擁有的資源、所承擔(dān)的負(fù)債以及所有者所擁有的權(quán)益。本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。

　　2. 資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報(bào)

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。流動性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負(fù)債的償還時間長短來確定。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先列報(bào)流動性強(qiáng)的資產(chǎn)或負(fù)債，再列報(bào)流動性弱的資產(chǎn)或負(fù)債。

　　對于一般企業(yè)(比如工商企業(yè))而言，通常在明顯可識別的營業(yè)周期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)和負(fù)債分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示，有助于反映本營業(yè)周期內(nèi)預(yù)期能實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)和應(yīng)償還的負(fù)債。但是，對于銀行、證券、保險(xiǎn)等金融企業(yè)而言，其銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)不具有明顯可識別營業(yè)周期，在經(jīng)營內(nèi)容上也不同于一般企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成項(xiàng)目也與一般企業(yè)有所不同，具有特殊性，金融企業(yè)的有些資產(chǎn)或負(fù)債無法嚴(yán)格區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。在這種情況下，按照流動性列示往往能夠提供可靠且更相關(guān)信息，因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，金融企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)等可以大體按照流動性順序列示所有的資產(chǎn)和負(fù)債。

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，對于從事多種經(jīng)營的企業(yè)，可以采用混合的列報(bào)基礎(chǔ)進(jìn)行列報(bào)，即對一部分資產(chǎn)和負(fù)債按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列報(bào)，同時對其他資產(chǎn)和負(fù)債按照流動性順序列報(bào)，但前提是能夠提供可靠且更加相關(guān)的信息。

　　3. 列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目;負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動負(fù)債、非流動負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目;所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。

　　但是，按照企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)列報(bào)“流動資產(chǎn)合計(jì)”、“非流動資產(chǎn)合計(jì)”、“流動負(fù)債合計(jì)”、“非流動負(fù)債合計(jì)”等項(xiàng)目不切實(shí)可行的，則無需列報(bào)這些項(xiàng)目。比如，金融企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按照流動性順序列報(bào)的情況。資產(chǎn)負(fù)債表遵循了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)恒等式，把企業(yè)在特定時日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對應(yīng)的企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。

　　(二)資產(chǎn)的列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

　　1. 流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的劃分

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：

　　(1)預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金;出售一般針對產(chǎn)品等存貨而言;耗用一般指將存貨(如原材料)轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)(如產(chǎn)成品)。

　　(2)主要為交易目的而持有。比如一些根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》劃分的交易性金融資產(chǎn)。但是，并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動資產(chǎn)，比如自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過 12 個月到期且預(yù)期持有超過 12 個月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負(fù)債。

　　(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。

　　(4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。

　　對于同時包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目，本準(zhǔn)則還要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露超過一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。比如，金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照流動性順序列示，有些資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目中同時包含了資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)和一年之后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~，針對這些項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后一年之后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。再如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的正常營業(yè)周期通常長于一年，其已經(jīng)開發(fā)完工和正在開發(fā)的房地產(chǎn)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)部分列示，企業(yè)對于該存貨還應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后一年之后預(yù)期收回的金額。

　　2. 正常營業(yè)周期

　　本準(zhǔn)則在判斷流動資產(chǎn)、流動負(fù)債時所指的正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。

　　正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。

　　例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，從購買原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示。

　　當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一年(12 個月)作為正常營業(yè)周期。

　　3. 持有待售的非流動資產(chǎn)的列報(bào)

　　對于根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)(比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等)的列報(bào)，本準(zhǔn)則規(guī)定，被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn);本準(zhǔn)則同時還規(guī)定，被劃分為持有待售的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

　　持有待售的非流動資產(chǎn)既包括單項(xiàng)資產(chǎn)也包括處置組，處置組是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。因此，無論是被劃分為持有待售的單項(xiàng)非流動資產(chǎn)還是處置組中的資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)部分單獨(dú)列報(bào);類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債部分單獨(dú)列報(bào)。

　　(三)負(fù)債的列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

　　1. 流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分

　　流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相類似。本準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：

　　(1)預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償。

　　(2)主要為交易目的而持有。

　　(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。

　　(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

　　關(guān)于可轉(zhuǎn)換工具負(fù)債成分的分類，本準(zhǔn)則還規(guī)定，負(fù)債在其對于方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動性劃分無關(guān)。

　　【例 1】2×14 年 12 月 1 日，甲公司發(fā)行面值為 5 000 000 元的可轉(zhuǎn)換債券，每張面值 1 000 元，期限 5 年，到期前債券持有人有權(quán)隨時按每張面值 1 000 元的債券轉(zhuǎn)換 50 股的轉(zhuǎn)股價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。根據(jù)這一轉(zhuǎn)換條款，甲公司有可能在該批債券到期前(包括資產(chǎn)負(fù)債表日起 12 個月內(nèi))予以清償，但甲公司在 2×14 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分為流動負(fù)債還是非流動負(fù)債時，不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況，因此，該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分在 2×14 年 12 月 31 日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)當(dāng)分類為非流動負(fù)債(假定不考慮其他因素和情況)。

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在應(yīng)用流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：(1)企業(yè)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動性分類時，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期。(2)企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動負(fù)債。經(jīng)營性負(fù)債期中使用的營運(yùn)資金的一部分。

　　2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對流動負(fù)債與非流動負(fù)債劃分的影響

　　流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分是否正確，直接影響到對企業(yè)短期和長期償債能力的判斷。企業(yè)在判斷流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分時，對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對流動負(fù)債與非流動負(fù)債劃分的影響，需要特別加以考慮。總的判斷原則是，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上對債務(wù)流動和非流動的劃分，應(yīng)當(dāng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日有效的合同安排，考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必須無條件清償，而資產(chǎn)負(fù)債表日之后(即使是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前)的再融資、展期或提供寬限期等行為，與資產(chǎn)負(fù)債表日判斷負(fù)債的流動性狀況無關(guān)。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債;不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

　　【例 2】甲企業(yè)于 2×14 年 7 月 1 日向 A 銀行舉借五年期的長期借款，則在 2×18 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上，該長期借款應(yīng)當(dāng)劃分為流動負(fù)債。假定存在以下情況：

　　①假定甲企業(yè)在 2×18 年 12 月 1 日與 A 銀行完成長期再融資或展期，則該借款在 2×18 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債。

　?、诩俣灼髽I(yè)在 2×19 年 2 月 1 日(財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2×19 年 3 月 31日)完成長期再融資或展期，則該借款在 2×18 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為流動負(fù)債。

　　③假定甲企業(yè)與 A 銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲企業(yè)在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權(quán)人同意，并且甲企業(yè)打算要展期，則該借款在 2×18 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債。

　　(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前企業(yè)違反長期借款協(xié)議

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。這是因?yàn)椋谶@種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃訖?quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即己存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動負(fù)債列報(bào)。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)?，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。

　　企業(yè)的其他長期負(fù)債存在類似情況的，應(yīng)當(dāng)比照上述有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　(四)所有者權(quán)益的列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進(jìn)行分類，本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本(或股本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

　　(五)一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法

　　1. 一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式

　　根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列報(bào)資產(chǎn)方，右側(cè)列報(bào)負(fù)債方和所有者權(quán)益方，且資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。

　　根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，以便報(bào)表使用者通過比較不同時點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式如表 1 所示。

　　表 1 資產(chǎn)負(fù)債表

　　企業(yè)如有下列情況，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項(xiàng)目：

　　(1)高危行業(yè)企業(yè)如有按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“其他綜合收益”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)期末余額。

　　(2)企業(yè)如有劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)下“存貨”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目之間增設(shè)“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)的期末余額;如有劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)下“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目之間增設(shè)“劃分為持有待售的負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債的期末余額。

　　(3)企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)具有重要性的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)下“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目之間增設(shè)“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)下“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目和“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目之間增設(shè)“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額。

　　(4)金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式，應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的規(guī)定，并根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照上述一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　2. 一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄，具體包括如下情況：

　　(1)根據(jù)總賬科目的余額填列?！耙怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)，、“短期借款”、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延收益，、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本(或股本)”、“庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項(xiàng)儲備”、“盈余公積”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。

　　有些項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)幾個總賬科目的余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列;“其他流動資產(chǎn)”、“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。

　　其中，有其他綜合收益相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會計(jì)處理，該科目應(yīng)當(dāng)按照其他綜合收益項(xiàng)目的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)在對其他綜合收益進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)當(dāng)通過“其他綜合收益”科目處理，并與“資本公積”科目相區(qū)分。

　　(2)根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列。“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列;“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列;“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列;“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列;“長期借款”、“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”科目的明細(xì)科目余額分析填列;“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細(xì)科目期末余額填列。

　　(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列?！伴L期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列;“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列;“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)收回?cái)?shù)后的金額填列;

　　“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的金額填列。

　　(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊(或攤銷、折耗)填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列;“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列;“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。

　　(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。主要包括：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款職計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列;“劃分為持有待售的資產(chǎn)”、“劃分為持有待售的負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額分析填列等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄有關(guān)項(xiàng)目填列本年度資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄。如果企業(yè)發(fā)生了會計(jì)政策變更、前期差錯更正，應(yīng)當(dāng)對“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整;如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和金額按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。

　　【例 3】甲公司 2×14 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表(年初余額咯)及 2×15 年 12 月 31 日的科目余額表分別如表 2 和表 3 所示。假定甲公司適用的所得稅稅率為 25%，不考慮其他因素。