五、關(guān)于利潤表

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表，反映了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成。

　　(一)利潤表列報的總體要求

　　本準則規(guī)定，企業(yè)在利潤表中應(yīng)當(dāng)對費用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。企業(yè)的活動通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動上發(fā)生的費用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于使用者了解費用發(fā)生的活動領(lǐng)域。

　　但是，由于銀行、保險、證券等金融企業(yè)的日?；顒优c一般企業(yè)不同，具有特殊性，本準則規(guī)定，金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。例如，商業(yè)銀行將利息支出作為利息收入的抵減項目、將手續(xù)費及傭金支出作為手續(xù)費及傭金收入的抵減項目列示等。與此同時，本準則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露費用按照性質(zhì)分類的利潤表補充資料，可將費用分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等，以有助于報表使用者預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。

　　(二)綜合收益的列報

　　綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失。

　　本準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以扣除相關(guān)所得稅影響后的凈額在利潤表上單獨列示各項其他綜合收益項目，并且其他綜合收益項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計準則的規(guī)定分為下列兩類列報：

　　1. 以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：

　　(1)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動。根據(jù)《企業(yè)會計準則第 9 號——職工薪酬》，有設(shè)定受益計劃形式離職后福利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

　　(2)按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第 2 號——長期股權(quán)投資》，投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資單位在確定應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額時，該份額的性質(zhì)取決于被投資單位的其他綜合收益的性質(zhì)，即如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會計期間不能重分類進損益”類別，則投資方確認的份額也屬于“以后會計期間不能重分類進損益”類別。

　　2. 以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：

　　(1)按照權(quán)益活核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第 2 號——長期股權(quán)投資》，投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益”類別，則投資方確認的份額也屬于“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益”類別。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。根據(jù)《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益;根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　(3)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。根據(jù)《企業(yè)會計準則第 24 號——套期保值》，現(xiàn)金流量套期利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認為所有者權(quán)益(其他綜合收益);屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。對于前者，套期保值準則規(guī)定在一定的條件下，將原直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　(4)外幣財務(wù)報表折算差額。根據(jù)《企業(yè)會計準則第 19 號——外幣折算》，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)將外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示(其他綜合收益);企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　(5)根據(jù)相關(guān)會計準則規(guī)定的其他項目。比如根據(jù)《企業(yè)會計準則第 3 號——投資性房地產(chǎn)》，自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分計入其他綜合收益;待該投資性房地產(chǎn)處置時，將該部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益等。

　　(三)一般企業(yè)利潤表的列報格式和列報方法

　　1. 一般企業(yè)利潤表的列報格式

　　根據(jù)本準則的規(guī)定，利潤表采用多步式的格式，即通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。

　　根據(jù)本準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較利潤表，以便報表使用者通過比較不同期間利潤表的數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢。利潤表還就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。一般企業(yè)利潤表的格式如表 5 所示：

　　表 5 利潤表

　　企業(yè)如有下列情況，應(yīng)當(dāng)在利潤表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項目：

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身相關(guān)的其他綜合收益業(yè)務(wù)，按照其他綜合收益項目以后是否能重分類進損益區(qū)分為兩類，相應(yīng)在利潤表“(一)以后不能重分類進損益的其他綜合收益”項下或“(二)以后將重分類進損益的其他綜合收益”項下調(diào)整或增設(shè)有關(guān)其他綜合收益項目。

　　(2)金融企業(yè)的利潤表列報格式，應(yīng)當(dāng)遵循本準則的規(guī)定，并根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照上述一般企業(yè)的利潤表列報格式進行相應(yīng)調(diào)整。

　　2. 一般企業(yè)利潤表的列報方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)損益類科目和所有者權(quán)益類有關(guān)科目的發(fā)生額填列利潤表“本年金額”欄，具體包括如下情況：

　　(1)“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類科目的發(fā)生額分析填列。

　　(2)“其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“其中：非流動資產(chǎn)處置利得”、“其中：非流動資產(chǎn)處置損失”等項目，應(yīng)根據(jù)“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。

　　(3)“其他綜合收益的稅后凈額”項目及其各組成部分，應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(4)“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“綜合收益總額”項目，應(yīng)根據(jù)本表中相關(guān)項目計算填列。

　　(5)普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息，并在附注中詳細披露計算過程，以供投資者投資決策參考。基本每股收益和稀釋每股收益項目應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 34 號——每股收益》的規(guī)定計算填列。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年同期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列本年度利潤表的“上期金額”欄。如果企業(yè)上年該期利潤表規(guī)定的項目的名稱和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)當(dāng)對上年該期利潤表相關(guān)項目的名稱和金額按照本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入“上期金額”欄。

　　【例 4】沿用【例 3】的資料，甲公司 2×15 年度有關(guān)損益類科目和“其他綜合收益”明細科目的本年累計發(fā)生凈額分別如表 6 和表 7 所示。

　　表 6 甲公司損益類科目 2×15 年度累計發(fā)生凈額