國稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)

注釋：條款失效(國稅發(fā)〔2006〕62號(hào)文件公布)。第五條失效。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》，國稅發(fā)〔2000〕188號(hào)。

第十一條修訂。參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》，國稅函〔2004〕827號(hào)。

(注：原文件有兩個(gè)第三條，此處未做調(diào)整。本注釋中所說“條”，為原文對(duì)應(yīng)的“條”。)

附件《增值稅問題解答(之一)》第一條、第三條(鐵路單位稅收政策解答)、第八條、第十一條、第十三條、第十四條、第十五條、第十六條失效，參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》，國稅發(fā)〔2009〕7號(hào)。

(通知略)

增值稅問題解答(之一)

一、問：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》((94)財(cái)稅字第12號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，其準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額的具體范圍應(yīng)如何掌握?

答：(一)增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

(二)準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

二、問：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，能否比照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問題的通知》((94)財(cái)稅字第60號(hào))中關(guān)于銷售應(yīng)稅貨物而支付的運(yùn)輸費(fèi)用的規(guī)定，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣?

答：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

三、問：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問題的通知》((94)財(cái)稅字第60號(hào))中規(guī)定，鐵路工附業(yè)單位，凡是向其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，1995年底前暫免征收增值稅;向其所在鐵路局以外銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。在執(zhí)行中鐵路工附業(yè)的具體范圍應(yīng)如何掌握?鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，繳納增值稅的納稅地點(diǎn)應(yīng)如何確定?鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何確定?

答：(一)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問題的通知》((94)財(cái)稅字第60號(hào))中所稱的鐵路工附業(yè)，是指直接為鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)服務(wù)的工業(yè)性和非工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營單位，主要包括工業(yè)性生產(chǎn)和加工修理修配、材料供應(yīng)、生活供應(yīng)等，暫免增值稅的具體范圍如下：

1.鐵路局所屬的工業(yè)企業(yè)為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

2.鐵路局所屬的從事加工、修理修配的單位，為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

3.鐵路局所屬的材料供應(yīng)單位為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

4.鐵路局所屬的生活供應(yīng)站為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

鐵路局所屬單位興辦的多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，鐵路局和其所屬單位與其他單位合營、聯(lián)營、合作經(jīng)營業(yè)務(wù)，以及鐵路局所屬集體企業(yè)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

(二)鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，繳納增值稅的納稅地點(diǎn)，按增值稅納稅地點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和抵扣憑證，應(yīng)按增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。鐵路局內(nèi)部所屬單位相互開具的調(diào)撥結(jié)算單、普通發(fā)票等，不屬于增值稅稅法規(guī)定的抵扣憑證，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

三、問：代理進(jìn)口貨物應(yīng)如何征稅?

答：代理進(jìn)口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對(duì)代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。

四、問：集郵公司銷售的集郵商品應(yīng)如何征稅?

答：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局(94)財(cái)稅字第26號(hào)通知和國稅發(fā)〔1995〕76號(hào)通知的規(guī)定，集郵商品的生產(chǎn)應(yīng)征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品，一律征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

五、問：對(duì)利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，取得的廣告收入應(yīng)如何征稅?

答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進(jìn)貨物不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱增值稅實(shí)施細(xì)則)第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。