六、問：對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，是否征收增值稅?

答：對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

七、問：貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出，對(duì)經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)如何征稅?

答：經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。

八、問：對(duì)納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物應(yīng)如何征稅?其增值稅一般納稅人，不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水、電的，其期初存貨已征稅款應(yīng)如何抵扣?對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否退稅?

答：(一)對(duì)納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。

(二)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕42號(hào))規(guī)定，從1995年起，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法。增值稅一般納稅人，如因倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實(shí)際動(dòng)用數(shù)抵扣。增值稅一般納稅人申請(qǐng)按動(dòng)用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

(三)對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

九、問：對(duì)出版單位委托發(fā)行圖書、報(bào)刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)，在征收增值稅時(shí)是否允許從銷售額中減除?

答：對(duì)出版單位委托發(fā)行圖書、報(bào)刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)，在征收增值稅時(shí)按“折扣銷售”的有關(guān)規(guī)定辦理，如果銷售額和支付的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)在同一發(fā)票上分別注明的，可按減除經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)后的銷售額征收增值稅;如果經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)不在同一發(fā)票上注明，另外開具發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)。

十、問：根據(jù)(94)財(cái)稅字第26號(hào)通知的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實(shí)際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握?

答：“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：

(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;

(二)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物;

(三)銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。

對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。

十一、問：增值稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該規(guī)定中“逾期”的期限應(yīng)如何確定?

答：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

十二、問：根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額的公式，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該辦法在實(shí)際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，對(duì)此，應(yīng)如何處理?

答：對(duì)由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

十三、問：增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，按收購憑證上注明的價(jià)款，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)收購憑證應(yīng)如何管理?

答：對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，以及從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購廢舊物資所使用的收購憑證，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)嚴(yán)格管理。收購憑證的印制，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理，對(duì)收購憑證的發(fā)放、使用、保管，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局做出統(tǒng)一的規(guī)定。增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，對(duì)其使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用、保管收購憑證的，其收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

十四、問：新申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，是否允許計(jì)算期初存貨已征稅款?

答：新申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，不得計(jì)算期初存貨已征稅款。

十五、問：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條及其實(shí)施細(xì)則第三十五條中所稱“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”，是否包括國(guó)家稅務(wù)總局所屬的各級(jí)征收機(jī)關(guān)?

答：增值稅實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)，指國(guó)家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。但是由于各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)分設(shè)，原稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱所指已發(fā)生變化，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅、資源稅法規(guī)中“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收機(jī)關(guān)”名稱問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕232號(hào))又重新明確為：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)是指國(guó)家稅務(wù)總局所屬的縣級(jí)以上(含縣級(jí))國(guó)家稅務(wù)局。主要是考慮到增值稅政策性強(qiáng)，為了保證各地正確執(zhí)行稅法而確定的。鑒于目前納稅申報(bào)的實(shí)際情況，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條及其實(shí)施細(xì)則第三十五條中所稱“征收機(jī)關(guān)”，均指國(guó)家稅務(wù)總局及其所屬的各級(jí)征收機(jī)關(guān)。

十六、問：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔1994〕272號(hào)通知，根據(jù)增值稅一年的執(zhí)行情況，修改了《增值稅納稅申報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱申報(bào)表)，申報(bào)表中的本期銷項(xiàng)稅額中的“貨物”項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)會(huì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的分類口徑及不同的稅率分別填列，一些生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)品種較多的企業(yè)存在一張申報(bào)表貨物名稱填寫不下的問題，對(duì)此，應(yīng)如何解決?申報(bào)表期初進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”，稅款計(jì)算項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”應(yīng)如何填寫?

答：(一)對(duì)一些生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)品種較多的企業(yè)，如果一張申報(bào)表貨物名稱填寫不下的，可以按不同的稅率匯總名稱填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表，對(duì)匯總填報(bào)申報(bào)表的，必須附有銷貨方填開的按國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)會(huì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的分類口徑及不同的稅率分別填列“貨物”清單。其清單的具體樣式，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局制定。

(二)申報(bào)表期初進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”(第11、12、13、14欄累計(jì)數(shù))，稅款計(jì)算項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”(第15、16、17、18、19、20、21、22、23、24、25欄累計(jì)數(shù))，納稅人在申報(bào)納稅時(shí)暫不填寫。