第六十八條　成本分攤協(xié)議主要包括以下內(nèi)容：

(一)參與方的名稱、所在國家(地區(qū))、關聯(lián)關系、在協(xié)議中的權利和義務; 

(二)成本分攤協(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務活動的具體承擔者及其職責、任務;

(三)協(xié)議期限;

(四)參與方預期收益的計算方法和假設;

(五)參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明;

(六)參與方會計方法的運用及變更說明;

(七)參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定;

(八)參與方之間補償支付的條件及處理規(guī)定;

(九)協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定;

(十)非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。

第六十九條　企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務總局備案。稅務機關判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務總局審核。

第七十條　已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應根據(jù)獨立交易原則做如下處理：

(一)加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權應做出合理的支付;

(二)退出補償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權轉讓給其他參與方應獲得合理的補償;

(三)參與方變更后，應對各方受益和成本分攤情況做出相應調(diào)整;

(四)協(xié)議終止時，各參與方應對已有協(xié)議成果做出合理分配。

企業(yè)不按獨立交易原則對上述情況做出處理而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權做出調(diào)整。

第七十一條　成本分攤協(xié)議執(zhí)行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的，應根據(jù)實際情況做出補償調(diào)整。

第七十二條　對于符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議，有關稅務處理如下：

(一)企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本，應在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除;

(二)涉及補償調(diào)整的，應在補償調(diào)整的年度計入應納稅所得額;

(三)涉及無形資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應按資產(chǎn)購置或處置的有關規(guī)定處理。

第七十三條　企業(yè)可根據(jù)本辦法第六章的規(guī)定采取預約定價安排的方式達成成本分攤協(xié)議。

第七十四條　企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應準備和保存以下成本分攤協(xié)議的同期資料：

(一)成本分攤協(xié)議副本;

(二)成本分攤協(xié)議各參與方之間達成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議;

(三)非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式;

(四)本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家(地區(qū))、關聯(lián)關系，加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式;

(五)成本分攤協(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配;

(六)本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構成情況;

(七)本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象;

(八)本年度協(xié)議預期收益與實際結果的比較及由此做出的調(diào)整。

企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預約定價安排的方式，均應在本年度的次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。

第七十五條　企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

(一)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì);

(二)不符合獨立交易原則;

(三)沒有遵循成本與收益配比原則;

(四)未按本辦法有關規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料;

(五)自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。



第八章 受控外國企業(yè)管理



第七十六條　受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人(以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東)控制的設立在實際稅負低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

第七十七條　本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構成實質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。

中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。

第七十八條 　中國居民企業(yè)股東應在年度企業(yè)所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送《對外投資情況表》。

第七十九條　稅務機關應匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報的對外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達《受控外國企業(yè)中國居民股東確認通知書》。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關規(guī)定征稅。

第八十條　計入中國居民企業(yè)股東當期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應按以下公式計算：

中國居民企業(yè)股東當期所得=視同股息分配額×實際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。

第八十一條　受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。

第八十二條　計入中國居民企業(yè)股東當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關規(guī)定抵免。

第八十三條　受控外國企業(yè)實際分配的利潤已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計入中國居民企業(yè)股東的當期所得。

第八十四條　中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：

(一)設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家(地區(qū));

(二)主要取得積極經(jīng)營活動所得;

(三)年度利潤總額低于500萬元人民幣。



第九章 資本弱化管理



第八十五條 所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算： 

不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例/關聯(lián)債資比例)

其中：

標準比例是指《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定的比例。

關聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關聯(lián)方接受的債權性投資(以下簡稱關聯(lián)債權投資)占企業(yè)接受的權益性投資(以下簡稱權益投資)的比例，關聯(lián)債權投資包括關聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權性投資。

第八十六條 關聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：

關聯(lián)債資比例=年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和

其中：

各月平均關聯(lián)債權投資=(關聯(lián)債權投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2 

各月平均權益投資=(權益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額，則權益投資為實收資本(股本)金額。

第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。

第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度;應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關聯(lián)方的利息準予扣除;直接或間接實際支付給境外關聯(lián)方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

第八十九條 企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：

(一)企業(yè)償債能力和舉債能力分析;

(二)企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析;

(三)企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明;

(四)關聯(lián)債權投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況;

(五)關聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件;

(六)企業(yè)提供的抵押品情況及條件;

(七)擔保人狀況及擔保條件;

(八)同類同期貸款的利率情況及融資條件;

(九)可轉換公司債券的轉換條件;

(十)其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。