第四章 發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

　　第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的下列信息：

　　(一)受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰;

　　(二)提供異常貸款或支付不明費(fèi)用;

　　(三)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易;

　　(四)支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用;

　　(五)購(gòu)銷價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格;

　　(六)異常的現(xiàn)金收支;

　　(七)與在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)的公司存在異常交易;

　　(八)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng);

　　(九)收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗?

　　(十)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù);

　　(十一)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng);

　　(十二)媒介評(píng)論。

　　第二十二條 當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

　　第二十三條 在評(píng)價(jià)違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(一)因罰款、沒收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果;

　　(二)潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露;

　　(三)潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。

　　第二十四條 當(dāng)認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。

　　第二十五條 如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

　　當(dāng)認(rèn)為向被審計(jì)單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)模虿粷M意其提供的咨詢意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢，以確定：

　　(一)被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為;

　　(二)可能導(dǎo)致的法律后果;

　　(三)應(yīng)采取的進(jìn)一步行動(dòng)。

　　第二十六條 當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為而又無法獲取充分信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面的影響，尤其對(duì)管理層聲明可靠性的影響。

　　如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和管理層聲明的有效性。