第五章 對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告

　　第一節(jié) 與治理層溝通

　　第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十九條 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。

　　第三十條 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。

　　如果不存在更高層次的機(jī)構(gòu)，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)告不起作用，或難以確定向誰報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。

　　第二節(jié) 出具審計(jì)報(bào)告

　　第三十一條 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第三十二條 如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第三十三條 如果因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　第三節(jié) 向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　第三十四條 如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告;必要時(shí)，征詢法律意見。

　　第六章 解除業(yè)務(wù)約定

　　第三十五條 如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三十六條 在解除業(yè)務(wù)約定后，如果接到后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)--前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的規(guī)定，向其說明是否存在不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)的理由。

　　第七章　附 則

　　第三十七條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。