第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。

　　第三條 本準則所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。

　　第四條 定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責任。

　　實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。

　　第二章 存貨監(jiān)盤計劃

　　第五條 注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。

　　第六條 在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　(一)了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所;

　　(二)了解與存貨相關的內(nèi)部控制;

　　(三)評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性;

　　(四)查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿;

　　(五)考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨;

　　(六)考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作;

　　(七)復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。

　　第七條 在復核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

　　(一)盤點的時間安排;

　　(二)存貨盤點范圍和場所的確定;

　　(三)盤點人員的分工及勝任能力;

　　(四)盤點前的會議及任務布置;

　　(五)存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分;

　　(六)存貨的計量工具和計量方法;

　　(七)在產(chǎn)品完工程度的確定方法;

　　(八)存放在外單位的存貨的盤點安排;

　　(九)存貨收發(fā)截止的控制;

　　(十)盤點期間存貨移動的控制;

　　(十一)盤點表單的設計、使用與控制;

　　(十二)盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

　　第八條 注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度和相關內(nèi)部控制的有效性，評價其盤點時間是否合理。

　　第九條 如果認為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調(diào)整。

　　第十條 存貨監(jiān)盤計劃應當包括下列主要內(nèi)容：

　　(一)存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排;

　　(二)存貨監(jiān)盤的要點及關注事項;

　　(三)參加存貨監(jiān)盤人員的分工;

　　(四)檢查存貨的范圍。