第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師實施函證獲取審計證據(jù)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。

　　第四條 注冊會計師在實施函證時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注。

　　第二章 函證 決 策

　　第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。

　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。

　　如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。

　　如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第九條 函證的內(nèi)容通常還涉及下列賬戶余額或其他信息：

　　(一)短期投資;

　　(二)應(yīng)收票據(jù);

　　(三)其他應(yīng)收款;

　　(四)預(yù)付賬款;

　　(五)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

　　(六)長期投資;

　　(七)委托貸款;

　　(八)應(yīng)付賬款;

　　(九)預(yù)收賬款;

　　(十)保證、抵押或質(zhì)押;

　　(十一)或有事項;

　　(十二)重大或異常的交易。

　　第十條 注冊會計師采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本時，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：

　　(一)金額較大的項目;

　　(二)賬齡較長的項目;

　　(三)交易頻繁但期末余額較小的項目;

　　(四)重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　(五)重大或異常的交易;

　　(六)可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。

　　第十一條 注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

　　第十二條 當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理。

　　如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

　　第十三條 在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

　　(一)管理層是否誠信;

　　(二)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　(三)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。