第三章 詢證函的設(shè)計(jì)

　　第十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。

　　第十五條 在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。

　　可能影響函證可靠性的因素主要包括：

　　(一)函證的方式;

　　(二)以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);

　　(三)擬函證信息的性質(zhì);

　　(四)選擇被詢證者的適當(dāng)性;

　　(五)被詢證者易于回函的信息類型。

　　第十六條 注冊會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　如果采用積極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　如果采用消極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

　　第十七條 積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　　(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平;

　　(二)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(三)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　　(四)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

　　第四章 函證的實(shí)施與評價(jià)

　　第十八條 當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　第十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

　　(一)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對;

　　(二)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對;

　　(三)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;

　　(四)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;

　　(五)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;

　　(六)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

　　第二十條 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。

　　第二十一條 如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。

　　如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十二條 如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　第二十三條 在評價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(一)函證和替代審計(jì)程序的可靠性;

　　(二)不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額;

　　(三)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十四條 在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(一)對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況;

　　(二)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;

　　(三)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

　　第二十五條 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。

　　第二十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。

　　如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第二十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)函證及函證以外的審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果是否為所審計(jì)的認(rèn)定提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第五章 附 則

　　第二十八條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。