第三章 評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)了解適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和行業(yè)情況以及實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果，評(píng)價(jià)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)重大不確定性的披露是否充分。

　　第十二條 如果適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度已規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位采用的計(jì)量方法是否與規(guī)定的方法一致。

　　第十三條 被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和披露，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的假定為前提。

　　如果某項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍的市價(jià)，且其他合理估計(jì)公允價(jià)值的方法也明顯不適用或無(wú)法實(shí)施，該項(xiàng)假定可能不成立。當(dāng)管理層確定公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的假定不成立時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取支持管理層作出這項(xiàng)決定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并確定該事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

　　第十四條 如果管理層采取特定措施的意圖與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層的意圖獲取審計(jì)證據(jù)，并考慮管理層實(shí)施該意圖的能力。

　　第十五條 針對(duì)管理層意圖獲取審計(jì)證據(jù)的范圍屬于職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序通常包括向管理層詢(xún)問(wèn)，并通過(guò)下列方式對(duì)管理層的答復(fù)予以印證：

　　(一)考慮管理層以前所述的對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的意圖的實(shí)際實(shí)施情況;

　　(二)復(fù)核包括預(yù)算、會(huì)議紀(jì)要等在內(nèi)的書(shū)面計(jì)劃和其他文件記錄;

　　(三)考慮管理層選擇特定措施的理由;

　　(四)考慮管理層在既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)施特定措施的能力。

　　第十六條 如果適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了可供選擇的公允價(jià)值計(jì)量方法，或者對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法未作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否根據(jù)具體情況采用適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法。

　　第十七條 在評(píng)價(jià)特定情況下采用的公允價(jià)值計(jì)量方法是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。如果被審計(jì)單位從可供選擇的方法中選用某一估值方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)與管理層討論，了解其選擇該估值方法的理由，并考慮下列事項(xiàng)：

　　(一)如果適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了選用估值方法的標(biāo)準(zhǔn)，管理層是否充分評(píng)價(jià)和恰當(dāng)運(yùn)用這些標(biāo)準(zhǔn)，以支持其選用的方法;

　　(二)根據(jù)被估值資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用的估值方法是否適當(dāng);

　　(三)根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況、行業(yè)狀況和所處的環(huán)境，采用的估值方法是否適當(dāng)。

　　第十八條 管理層可能已經(jīng)確定不同的估值方法將導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果存在重大差異。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在確定公允價(jià)值的估值方法時(shí)如何調(diào)查產(chǎn)生這些差異的原因。

　　第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量方法是否得到一貫運(yùn)用。

　　第二十條 如果管理層選定了某種公允價(jià)值估值方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其是否得到一貫運(yùn)用。如果得到一貫運(yùn)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮影響被審計(jì)單位的環(huán)境和情況可能發(fā)生的變化，或適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更，以確定這種一貫性的運(yùn)用是否仍然適當(dāng)。

　　如果管理層變更了估值方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層是否能夠充分說(shuō)明變更后的估值方法提供了更為適當(dāng)?shù)挠?jì)量基礎(chǔ)，或適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度或其所處環(huán)境的變化能夠支持其變更估值方法。