第六章 結(jié)論和報告

　　第二十條 審閱報告應當清楚地表達有限保證的結(jié)論。

　　注冊會計師應當復核和評價根據(jù)審閱證據(jù)得出的結(jié)論，以此作為表達有限保證的基礎(chǔ)。

　　第二十一條 根據(jù)已實施的工作，注冊會計師應當評估在審閱過程中獲知的信息是否表明財務報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　第二十二條 審閱報告應當包括下列要素：

　　(一)標題;

　　(二)收件人;

　　(三)引言段;

　　(四)范圍段;

　　(五)結(jié)論段;

　　(六)注冊會計師的簽名和蓋章;

　　(七)會計師事務所的名稱、地址及蓋章;

　　(八)報告日期。

　　第二十三條 審閱報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”。

　　第二十四條 審閱報告的收件人應當為審閱業(yè)務的委托人。審閱報告應當載明收件人的全稱。

　　第二十五條 審閱報告的引言段應當說明下列內(nèi)容：

　　(一)所審閱財務報表的名稱;

　　(二)管理層的責任和注冊會計師的責任。

　　第二十六條 審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：

　　(一)審閱業(yè)務所依據(jù)的準則;

　　(二)審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計;

　　(三)沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。

　　第二十七條 注冊會計師應當根據(jù)實施審閱程序的情況，在審閱報告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論：

　　(一)根據(jù)注冊會計師的審閱，如果沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當提出無保留的結(jié)論。

　　(二)如果注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當在審閱報告的結(jié)論段前增設說明段，說明這些事項對財務報表的影響，并提出保留結(jié)論。

　　如果這些事項對財務報表的影響非常重大和廣泛，以至于認為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財務報表的誤導性或不完整性，注冊會計師應當對財務報表提出否定結(jié)論，即財務報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(三)如果存在重大的范圍限制，注冊會計師應當在審閱報告中說明，假定范圍不受限制，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整財務報表的事項，因而提出保留結(jié)論。

　　如果范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應提供任何保證。