第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時的其他考慮

　　第十八條 如果相關(guān)部門對涉及財務(wù)會計的事項作出補充規(guī)定，注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確定該補充規(guī)定是否與財務(wù)報告編制基礎(chǔ)存在沖突。如果存在沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項之一達(dá)成一致意見：

　　(一)在財務(wù)報表中作出額外披露能否滿足補充規(guī)定的要求；

　　(二)對財務(wù)報表中關(guān)于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的描述是否可以作出相應(yīng)修改。

　　如果無法采取上述任何措施，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502 號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無保留意見。

　　第十九條 如果相關(guān)部門要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，只有同時滿足下列所有條件，注冊會計師才能承接該項審計業(yè)務(wù)：

　　(一)管理層同意在財務(wù)報表中作出額外披露，以避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)；

　　(二)在審計業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1503 號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》的規(guī)定，在審計報告中增加強調(diào)事項段，以提醒使用者關(guān)注額外披露；注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見中不使用“財務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)]編制，公允反映了……”等措辭，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

　　第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但相關(guān)部門要求注冊會計師承接該項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　(一)評價財務(wù)報表誤導(dǎo)的性質(zhì)對審計報告的影響；

　　(二)在審計業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項。

　　第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計報告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計準(zhǔn)則要求的明顯不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

　　(一)使用者是否可能誤解從財務(wù)報表審計中獲取的保證；

　　(二)如果可能存在誤解，審計報告中作出的補充解釋是否能夠減輕這種誤解。如果認(rèn)為審計報告中作出的補充解釋不能減輕可能的誤解，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)承接該項審計業(yè)務(wù)。按照相關(guān)部門的這類規(guī)定執(zhí)行的審計工作，并不符合審計準(zhǔn)則的要求。因此，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及已按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。