第三章 目 標(biāo)

　　第八條 注冊會計師的目標(biāo)是，編制審計工作底稿以便：

　　(一)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；

　　(二)提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 及時編制審計工作底稿

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿。

　　第二節(jié) 記錄實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)

　　第十條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：

　　(一)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

　　(二)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

　　(三)審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

　　第十一條 在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　(一)測試的具體項目或事項的識別特征;(二)審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；

　　(三)審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點(diǎn)和參加人員。

　　第十三條 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致的情況。

　　第十四條 在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

　　第十五條 在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　(一)遇到的例外情況；

　　(二)實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對審計報告的影響；

　　(三)對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

　　第十六條 編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所可以同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。

　　第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作。

　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。

　　如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

　　第十八條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

　　第十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

　　如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

　　第二十條 除本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的情況外，在完成最終審計檔案歸整工作后，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄：

　　(一)修改或增加審計工作底稿的理由；

　　(二)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。