第一章 總 則

　　第一條 為了明確注冊會計師在財務(wù)報表審計中與治理層溝通的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于各種治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模被審計單位的財務(wù)報表審計，并針對治理層全部成員參與管理的情形以及上市實體提出了特殊考慮。本準(zhǔn)則并不規(guī)范注冊會計師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時履行治理職責(zé)。

　　第三條 本準(zhǔn)則是針對財務(wù)報表審計制定的，但對于其他歷史財務(wù)信息審計，如果治理層對其他歷史財務(wù)信息的編制負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　第四條 考慮到有效的雙向溝通在財務(wù)報表審計中的重要性，本準(zhǔn)則為注冊會計師與治理層的溝通提供了一個基礎(chǔ)框架，并明確了應(yīng)當(dāng)與其溝通的一些具體事項。

　　作為對本準(zhǔn)則溝通要求的補充，本準(zhǔn)則附錄列示的其他審計準(zhǔn)則對需要溝通的補充事項作出了規(guī)定。此外，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1152 號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》針對注冊會計師向治理層通報在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，提出了具體要求。

　　法律法規(guī)、業(yè)務(wù)約定或其他規(guī)定可能要求溝通本準(zhǔn)則或其他審計準(zhǔn)則沒有規(guī)定的其他事項，本準(zhǔn)則并不禁止注冊會計師就此與治理層溝通。

　　第五條 本準(zhǔn)則主要規(guī)范注冊會計師向治理層的溝通。但是，有效的雙向溝通十分重要，這有助于：

　　(一)注冊會計師和治理層了解與審計相關(guān)事項的背景，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系，在建立這種關(guān)系時，注冊會計師需要保持獨立性和客觀性；

　　(二)注冊會計師向治理層獲取與審計相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，確定審計證據(jù)的適當(dāng)來源，以及提供有關(guān)具體交易或事項的信息；

　　(三)治理層履行其對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

　　第六條 注冊會計師有責(zé)任與治理層溝通本準(zhǔn)則要求的事項，管理層也有責(zé)任就治理層關(guān)心的事項與治理層進行溝通，但注冊會計師的溝通并不減輕管理層的這種責(zé)任。同樣，管理層與治理層就應(yīng)當(dāng)由注冊會計師溝通的事項進行的溝通，也不減輕注冊會計師溝通這些事項的責(zé)任。但是，管理層就這些事項進行的溝通可能會影響注冊會計師與治理層溝通的形式或時間安排。

　　第七條 清晰地溝通審計準(zhǔn)則要求的特定事項是每項審計業(yè)務(wù)的必要組成部分。但是，審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項。

　　第八條 法律法規(guī)可能限制注冊會計師就某些事項與治理層溝通。例如，法律法規(guī)可能明確禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機構(gòu)調(diào)查實際發(fā)生的或涉嫌的非法行為。在某些情形下，注冊會計師的保密義務(wù)與溝通義務(wù)之間的潛在沖突可能十分復(fù)雜，此時注冊會計師可以考慮獲取法律咨詢意見。