第三節(jié) 溝通的過(guò)程

　　第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時(shí)間安排和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層溝通。

　　第二十條 對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通。書(shū)面溝通不必包括審計(jì)過(guò)程中的所有事項(xiàng)。

　　第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就本準(zhǔn)則第十八條要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，以書(shū)面形式與治理層溝通。

　　第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。

　　第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。如果認(rèn)為雙向溝通不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)措施。

　　第四節(jié) 審計(jì)工作底稿

　　第二十四條 如果本準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對(duì)象。

　　如果本準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書(shū)面形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分。

　　附錄：(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第四條)

　　質(zhì)量控制準(zhǔn)則和其他審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)與治理層溝通的具體要求

　　《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》和下列審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通特定事項(xiàng)，但其規(guī)定并不影響本準(zhǔn)則的普遍適用性：

　　1.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第二十二條，第四十二條第(一)項(xiàng)，第四十四條至第四十六條；

　　2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1142 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》第十四條，第十九條，第二十二條至第二十四條；

　　3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1152 號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》第十條；

　　4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1251 號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》第十三條和第十四條；

　　5.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)——函證》第十六條；

　　6.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1323 號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第二十八條；

　　7.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第二十四條；

　　8.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1331 號(hào)——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第九條；

　　9.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332 號(hào)——期后事項(xiàng)》第十條第二款第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)，第十三條第二款第(一)項(xiàng)，第十六條第(二)項(xiàng)，第十七條第二款第(一)項(xiàng)，第二十條；

　　10.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1401 號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第六十二條；

　　11.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》第十三條、第十五條、第二十條和第三十一條；

　　12.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》第十三條；

　　13.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》第十七條；

　　14.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1511 號(hào)——比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第二十一條；

　　15.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》第十八條至第二十條；

　　16.《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》第四十五條第(一)項(xiàng)。