2025年高級會計師考試案例分析11月13日

來源：東奧會計在線責編：韓藝2025-11-13 09:52:54

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【案例分析題】

2024年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為305萬元，該債券于2023年1月1日發(fā)行，面值為300萬元，年利率6%（等于實際利率），每年年末支付利息。2023年12月31日，該債券公允價值為310萬元。甲公司持有該債券時將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

甲公司將債券出售給丙公司的同時與其簽訂了一項看跌期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2024年12月31日，行權(quán)價為150萬元，期權(quán)的公允價值（時間價值）為18萬元，假設(shè)行權(quán)日該債券的公允價值為300萬元。乙公司為一家信譽及效益良好的企業(yè)，在同行業(yè)中具有較強的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

要求：

1.判斷甲公司是否應(yīng)終止確認該項金融資產(chǎn)，并說明理由。

2.不考慮該看跌期權(quán)合約和其他稅費，計算終止確認損益。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、甲公司應(yīng)終止確認該項金融資產(chǎn)。

理由：甲公司將債券出售給丙公司時雖然與其簽訂了一項看跌期權(quán)合約，但由于乙公司是信譽及效益良好的企業(yè)并具有較強的發(fā)展?jié)摿?，丙公司持有該債券并無風險，極小可能將該金融資產(chǎn)以遠低于行權(quán)日公允價值的金額返售給甲公司，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)，可以判斷甲公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給丙公司，應(yīng)當終止確認該項金融資產(chǎn)。

2、終止確認損益=305-310+10（其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益）=5（萬元）。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理金融資產(chǎn)和金融負債的確認與計量