2026年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考過(guò)程中，考生不要忘記多做練習(xí)。如果自己不努力，誰(shuí)也給不了你想要的生活。以下為高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練練習(xí)題，讓我們一起來(lái)做題吧！

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【案例分析題】

第二章企業(yè)全面預(yù)算管理與第六章企業(yè)績(jī)效管理結(jié)合命題。本題考核利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的確定方法、全面預(yù)算的編制方法、全面預(yù)算控制方式、平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)和有效應(yīng)用、績(jī)效棱柱模型的含義。甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國(guó)有控股上市公司，擁有多家子公司。2025年10月，甲公司召開(kāi)預(yù)算管理和績(jī)效考核管理專(zhuān)題會(huì)議，研究分析2025年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況、部署2025年度績(jī)效考核工作，并開(kāi)展2026年度預(yù)算編制準(zhǔn)備與績(jī)效管理工作。有關(guān)資料如下：

（1）研究分析2025年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會(huì)議認(rèn)為，2025年前三季度公司凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)，但管理費(fèi)用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅(jiān)戰(zhàn)，對(duì)于凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，要確?？偭客瓿赡甓阮A(yù)算目標(biāo)；對(duì)于管理費(fèi)用，要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。

（2）開(kāi)展2026年度預(yù)算編制準(zhǔn)備工作。甲公司向各子公司下發(fā)2026年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。其中，A子公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷(xiāo)量存在較大不確定性，且預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯數(shù)量依存關(guān)系，甲公司指導(dǎo)其選擇恰當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算編制方法進(jìn)行預(yù)算編制。

A子公司主要生產(chǎn)X產(chǎn)品，根據(jù)A子公司上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表估計(jì)：X產(chǎn)品預(yù)計(jì)2026年度固定成本為18億元，單位變動(dòng)成本為0.6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)固定成本總額和單位變動(dòng)成本在產(chǎn)量50~60萬(wàn)件時(shí)不發(fā)生變動(dòng)。

（3）2026年預(yù)算目標(biāo)值的確定。預(yù)算目標(biāo)值要保持先進(jìn)性與可行性，預(yù)計(jì)甲公司2025年實(shí)際可完成營(yíng)業(yè)收入860億元、營(yíng)業(yè)收入凈利率為12%?；趦?nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2026年預(yù)算的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率初步定為25%、營(yíng)業(yè)收入凈利率為10%。

（4）部署2025年績(jī)效考核工作。經(jīng)總經(jīng)理研究決定，相關(guān)內(nèi)容如下：①甲公司擬使用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效管理，將平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面與公司戰(zhàn)略相整合，各個(gè)層面的指標(biāo)之間具有因果關(guān)系，為更清晰的顯示因果聯(lián)動(dòng)關(guān)系，各個(gè)層面的指標(biāo)應(yīng)盡可能地多，進(jìn)而達(dá)到細(xì)化考核的目的。②學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度確定了對(duì)戰(zhàn)略最重要的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)從三個(gè)首要過(guò)程進(jìn)行衡量，分別是創(chuàng)新過(guò)程、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和售后服務(wù)過(guò)程。③構(gòu)建平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)以息稅前利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值、客戶(hù)獲利率等財(cái)務(wù)維度指標(biāo)為核心。

（5）關(guān)于2026年績(jī)效管理工作。投資決策部經(jīng)理建議甲公司采用績(jī)效棱柱模型進(jìn)行績(jī)效管理，并強(qiáng)調(diào)以利益相關(guān)者貢獻(xiàn)為出發(fā)點(diǎn)，以利益相關(guān)者滿(mǎn)意為落腳點(diǎn)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據(jù)資料（1），指出甲公司會(huì)議中體現(xiàn)了哪些全面預(yù)算控制方式。

2．根據(jù)資料（2），指出甲公司適宜采用哪種全面預(yù)算編制方法；該方法下如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2026年度產(chǎn)量為55萬(wàn)件，計(jì)算確定X產(chǎn)品2026年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；該方法下如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2026年度產(chǎn)量為45萬(wàn)件，請(qǐng)你指出應(yīng)如何進(jìn)行處理。

3．根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司2026年凈利潤(rùn)的初步預(yù)算目標(biāo)值，并指出凈利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)值的確定采用了哪種方法。

4．根據(jù)資料（4），逐項(xiàng)指出總經(jīng)理的表述是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

5．根據(jù)資料（5），判斷投資決策部經(jīng)理的觀(guān)點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

1、總額控制和單項(xiàng)控制。

2、（1）彈性預(yù)算法。

（2）2026年度產(chǎn)量為55萬(wàn)件時(shí)，X產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=18+0.6×55=51（億元）。

（3）2026年度產(chǎn)量為45萬(wàn)件時(shí)的處理措施：修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。

3、（1）2026年凈利潤(rùn)初步預(yù)算目標(biāo)值=860×（1+25%）×10%=107.5（億元）

（2）比例預(yù)算法。

4、（1）表述①不恰當(dāng)。

理由：各個(gè)層面（維度）的指標(biāo)通常為4~7個(gè)，總數(shù)量一般不超過(guò)25個(gè)，不是越多越好。

（2）表述②不恰當(dāng)。

理由：分別從創(chuàng)新過(guò)程、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和售后服務(wù)過(guò)程進(jìn)行衡量的是內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，而非學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。

（3）表述③不恰當(dāng)。

理由：客戶(hù)獲利率為客戶(hù)維度指標(biāo)。

5、不恰當(dāng)。

理由：績(jī)效棱柱模型是指從企業(yè)利益相關(guān)者角度出發(fā)，以利益相關(guān)者滿(mǎn)意為出發(fā)點(diǎn)，以利益相關(guān)者貢獻(xiàn)為落腳點(diǎn)。

說(shuō)明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫(kù)。本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝愿大家都能在高級(jí)會(huì)計(jì)師考試中考取一個(gè)滿(mǎn)意的成績(jī)。