權(quán)力模式與回報模式的關(guān)系_2024年高級會計實務(wù)重要知識點
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【知識點】權(quán)力模式與回報模式的關(guān)系
【所屬章節(jié)】第八章 企業(yè)合并財務(wù)報表
投資方有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額——權(quán)力模式與回報模式的關(guān)系
投資方在判斷是否控制被投資方時，應(yīng)當確定其自身是以主要責任人還是代理人的身份行使決策權(quán)。另外，在其他方擁有決策權(quán)的情況下，投資方還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。
1.投資方的代理人
代理人是相對于主要責任人而言的，代表主要責任人行動并服務(wù)于該主要責任人的利益。
(1)在判斷控制時，投資方將被投資方相關(guān)活動的決策權(quán)委托給代理人的，應(yīng)當將該決策權(quán)視為自身直接持有(即權(quán)力屬于主要責任人而非代理人)。
(2)在確定決策者是否為代理人時，投資方應(yīng)當綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系，尤其需要考慮以下因素：
因素 | 處理原則 |
決策者對被投資方的決策權(quán)范圍 | ①在評估決策權(quán)范圍時，投資方應(yīng)考慮相關(guān)協(xié)議或法規(guī)允許決策者決策的活動（范圍），以及決策者對這些活動進行決策時的自主程度 ②允許決策者（如資產(chǎn)管理者）主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的決策權(quán)范圍越廣，越能表明決策者擁有權(quán)力，但并不意味著該決策者一定是主要責任人 |
其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利 | 其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利可能會影響決策者主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的能力 ①其他方持有實質(zhì)性罷免權(quán)或其他權(quán)利并不一定表明決策者是代理人。存在單獨一方擁有實質(zhì)性罷免權(quán)并能夠無理由罷免決策者的事實，足以表明決策者是代理人 ②當擁有實質(zhì)性罷免權(quán)的權(quán)利者超過一方，且不存在未經(jīng)其他方同意即可罷免決策者的一方時，這些權(quán)利本身不足以表明決策者為其他方的代理人，需綜合考慮其他因素以判斷決策者是否作為代理人行使決策權(quán) |
決策者的薪酬水平 | ①相對于被投資方活動的預(yù)期回報，決策者薪酬的比重（量級）和可變動性越大，決策者越有可能不是代理人 ②當同時滿足以下兩個條件時，決策者有可能是代理人： a.決策者的薪酬與其所提供的服務(wù)相稱； b.薪酬協(xié)議只包括在公平交易基礎(chǔ)上有關(guān)類似服務(wù)和技能水平商定的安排中常見的條款、條件或金額 【提示】決策者不能同時滿足上述兩個條件的，不可能是代理人 |
決策者因持有被投資方的其他利益而承擔可變回報的風險 | 對于在被投資方持有其他利益（如對被投資方進行投資或提供被投資方業(yè)績擔保）的決策者，在判斷其是否為代理人時，應(yīng)評估決策者因該利益所面臨的可變回報的風險，決策者應(yīng)考慮： ①決策者享有的經(jīng)濟利益（包括薪酬和其他利益）的比重和可變動性。決策者享有的經(jīng)濟利益的比重和可變動性越大，該決策者越有可能是主要責任人 ②該決策者面臨的可變回報風險是否與其他投資方不同，如果是，這些不同是否會影響其行為。例如，決策者持有次級權(quán)益，或向被投資方提供其他形式的信用增級，這表明決策者可能是主要責任人 |
2.實質(zhì)代理人
當投資方(或有能力主導(dǎo)投資方活動的其他方)能夠主導(dǎo)某一方代表其行動時，被主導(dǎo)方為投資方的實質(zhì)代理人。在這種情況下，投資方在判斷是否控制被投資方時，應(yīng)將其實質(zhì)代理人的決策權(quán)以及通過實質(zhì)代理人而間接承擔(或享有)的可變回報風險(或權(quán)利)與其自身的權(quán)利一并考慮。
根據(jù)各方的關(guān)系表明，一方可能是投資方的實質(zhì)代理人的情況包括但不限于：
(1)投資方的關(guān)聯(lián)方。
(2)因投資方出資或提供貸款而取得在被投資方中權(quán)益的一方。
(3)未經(jīng)投資方同意，不得出售、轉(zhuǎn)讓或抵押其持有的被投資方權(quán)益的一方(不包括此項限制系通過投資方和其他非關(guān)聯(lián)方之間自愿協(xié)商同意的情形)。
(4)沒有投資方的財務(wù)支持難以獲得資金支持其經(jīng)營的一方。
(5)被投資方權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員或關(guān)鍵管理人員與投資方權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員或關(guān)鍵管理人員相同。
(6)與投資方具有緊密業(yè)務(wù)往來的一方，如專業(yè)服務(wù)的提供者與其中一家重要客戶的關(guān)系。
注：以上高級會計師考試知識點內(nèi)容來自東奧老師授課講義
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