全面預(yù)算的編制方法_2026年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)高頻考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：韓藝2026-03-26 11:01:31

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【所屬章節(jié)】第二章企業(yè)全面預(yù)算管理

【知識(shí)點(diǎn)】全面預(yù)算的編制方法

全面預(yù)算的編制方法（★★★）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期和管理需要的原則，選擇或綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。

（一）定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法

1. 定期預(yù)算法

含義	定期預(yù)算法是指以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度、財(cái)年）作為預(yù)算期間的一種預(yù)算編制方法
優(yōu)點(diǎn)	能夠使預(yù)算期間和會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，有利于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)比較，有利于對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)
缺點(diǎn)	（1）不能使預(yù)算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個(gè)長(zhǎng)期計(jì)劃與打算，從而會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)一些短期行為（2）不利于前后各個(gè)時(shí)期預(yù)算的銜接，無(wú)法適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理
適用范圍	主要適用于內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)

2. 滾動(dòng)預(yù)算法

含義	滾動(dòng)預(yù)算法是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期（或滾動(dòng)期）和滾動(dòng)頻率（或滾動(dòng)間隔期），對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法【重要提示】滾動(dòng)預(yù)算法是相對(duì)于定期預(yù)算法的一種預(yù)算編制方法
滾動(dòng)周期與頻率	（1）中期滾動(dòng)預(yù)算，預(yù)算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。企業(yè)實(shí)行中期滾動(dòng)預(yù)算的，應(yīng)在中期預(yù)算方案的框架內(nèi)滾動(dòng)編制年度預(yù)算；第一年的預(yù)算約束對(duì)應(yīng)年度的預(yù)算，后續(xù)期間的預(yù)算指引后續(xù)對(duì)應(yīng)年度的預(yù)算（2）短期滾動(dòng)預(yù)算，通常以1年為預(yù)算編制周期，以月度、季度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。短期滾動(dòng)預(yù)算服務(wù)于年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施；企業(yè)實(shí)行短期滾動(dòng)預(yù)算的，應(yīng)以年度預(yù)算為基礎(chǔ)，分解編制短期滾動(dòng)預(yù)算
優(yōu)點(diǎn)	通過(guò)持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)，建立跨期綜合平衡，進(jìn)而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能
缺點(diǎn)	（1）預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大（2）過(guò)高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無(wú)所適從
適用范圍	主要適用于運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來(lái)進(jìn)行決策的企業(yè)

（二）增量預(yù)算法和零基預(yù)算法

1. 增量預(yù)算法

含義	增量預(yù)算法是指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法
優(yōu)點(diǎn)	編制簡(jiǎn)單、省時(shí)省力
缺點(diǎn)	預(yù)算規(guī)模將會(huì)逐步增大，可能造成預(yù)算松弛和資源浪費(fèi)
前提條件	（1）企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動(dòng)都是必須進(jìn)行的（2）原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)基本上是合理的

2. 零基預(yù)算法

含義	零基預(yù)算法是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法【重要提示】零基預(yù)算法是相對(duì)于增量預(yù)算法的一種預(yù)算編制方法
優(yōu)點(diǎn)	（1）以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要（2）有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制
缺點(diǎn)	（1）預(yù)算編制工作量較大、成本較高（2）預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大
適用范圍	適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目

（三）固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法

1. 固定預(yù)算法

含義	固定預(yù)算法是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法
優(yōu)點(diǎn)	因?yàn)闃I(yè)務(wù)量固定、期間固定，所以固定預(yù)算法編制相對(duì)簡(jiǎn)單，管理者也容易理解
缺點(diǎn)	不能適應(yīng)運(yùn)營(yíng)的環(huán)境變化，容易造成資源錯(cuò)配與重大浪費(fèi)
適用范圍	適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用預(yù)算的編制，如直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等

2. 彈性預(yù)算法

含義	彈性預(yù)算法是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法【重要提示】彈性預(yù)算法是相對(duì)于固定預(yù)算法的一種預(yù)算編制方法
構(gòu)建彈性預(yù)算模型的具體方法	公式法	彈性預(yù)算的基本公式為：預(yù)算總額=固定基數(shù)+∑（與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）【重要提示】應(yīng)用公式法編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)超出該適用范圍時(shí)，應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定額，或改為列表法編制
	列表法	指企業(yè)通過(guò)列表的方式，在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個(gè)不同等級(jí)，分別計(jì)算并列示該預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同預(yù)算方案的方法【重要提示】在應(yīng)用列表法時(shí)，企業(yè)通常可將業(yè)務(wù)量定為正常水平的70%~120%，選擇業(yè)務(wù)量間距為5%或10%。實(shí)務(wù)中，也可以有三種業(yè)務(wù)量假定：樂(lè)觀的業(yè)務(wù)量、悲觀的業(yè)務(wù)量、基準(zhǔn)（最可能實(shí)現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量
優(yōu)點(diǎn)	考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況
缺點(diǎn)	（1）編制工作量大（2）市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響
適用范圍	適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是市場(chǎng)、產(chǎn)能等存在較大不確定性，且其預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項(xiàng)目

（四）項(xiàng)目預(yù)算法

含義

項(xiàng)目預(yù)算法是指以項(xiàng)目期限為時(shí)間框架的預(yù)算編制方法

【重要提示】跨年度的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按年度分解編制預(yù)算，項(xiàng)目預(yù)算中，間接費(fèi)用預(yù)算比較簡(jiǎn)化，企業(yè)僅將一部分固定和變動(dòng)間接成本分配到項(xiàng)目中

優(yōu)點(diǎn)

（1）能夠包含所有和項(xiàng)目有關(guān)的成本，容易度量單個(gè)項(xiàng)目的收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

（2）無(wú)論項(xiàng)目規(guī)模大小，項(xiàng)目預(yù)算都能很好地發(fā)揮作用，項(xiàng)目管理軟件可以輔助項(xiàng)目預(yù)算的編制和跟蹤

（3）企業(yè)在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，將過(guò)去的相似項(xiàng)目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿，通過(guò)對(duì)計(jì)劃年度可能會(huì)發(fā)生的一些重要事件進(jìn)行深入分析后，能夠大大地提高本年度項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性與合理性

適用范圍

適用于輪船、飛機(jī)、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的企業(yè)

（五）作業(yè)預(yù)算法

含義	作業(yè)預(yù)算法是指基于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法
優(yōu)點(diǎn)	（1）基于作業(yè)需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性（2）通過(guò)總體作業(yè)優(yōu)化實(shí)現(xiàn)最低的資源費(fèi)用耗費(fèi)，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果（3）作業(yè)預(yù)算可以促進(jìn)員工對(duì)業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持，有利于預(yù)算的執(zhí)行
缺點(diǎn)	預(yù)算的建立過(guò)程復(fù)雜，需要詳細(xì)地估算生產(chǎn)和銷售對(duì)作業(yè)和資源費(fèi)用的需求量，并測(cè)定作業(yè)消耗率和資源消耗率，數(shù)據(jù)收集成本較高
適用范圍	主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點(diǎn)的企業(yè)