淺論了解內(nèi)部控制在事前審計(jì)的應(yīng)用

　　張瀟月

　　摘 要: 通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制了解在事前審計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行分析研究，首先對(duì)審計(jì)問(wèn)題的研究對(duì)象、研究?jī)?nèi)容等進(jìn)行研究;在此基礎(chǔ)上，對(duì)事前審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解進(jìn)行重點(diǎn)論述，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)意見(jiàn)的價(jià)值。

　　關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制;了解;審計(jì)

　　一、引言

　　強(qiáng)化內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程的必然發(fā)展，內(nèi)部控制幫助單位、企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、有效控制風(fēng)險(xiǎn)、提前防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理分工細(xì)致化、責(zé)任落地化、流程順暢化、信息銜接化。自改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就，但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中依然存在一些深層次問(wèn)題：建設(shè)資金挪用、亂用現(xiàn)象突出;局部地區(qū)腐敗問(wèn)題有擴(kuò)大的趨勢(shì)。針對(duì)上述熱點(diǎn)問(wèn)題，我們鎖定審計(jì)問(wèn)題為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)對(duì)內(nèi)部控制了解進(jìn)行論述，實(shí)現(xiàn)了事前審計(jì)在管理風(fēng)險(xiǎn)控制的重要作用，從而為通過(guò)事前審計(jì)保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)、有序、安全提供了技術(shù)支撐。

　　二、審計(jì)理論概述

　　審計(jì)(英文全稱(chēng)為：Audit)，具體是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)等接受專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行的審查和監(jiān)督。審計(jì)從被審計(jì)對(duì)象事件發(fā)生的時(shí)間先后順序上，分為事前審計(jì)和事后審計(jì)。事前審計(jì)(英文全稱(chēng)為：Pre-Audit)，具體是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象事件發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。被審計(jì)對(duì)象事件主要是指具體事件下的財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況等。通過(guò)事前審計(jì)可以起到預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)濟(jì)決策失誤的發(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化。事后審計(jì)(英文全稱(chēng)為：Post-Audit)是與事前審計(jì)相對(duì)應(yīng)的。具體是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象事件發(fā)生之后進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)事后審計(jì)可以起到查找問(wèn)題，解決問(wèn)題的目的。同時(shí)對(duì)挖掘、發(fā)現(xiàn)業(yè)已產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)犯罪起到了有效的懲戒作用。

　　三、了解內(nèi)部控制在事前審計(jì)的應(yīng)用論述

　　內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱(chēng)。其目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。

　　本部分重點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解在事前審計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)論述，如何了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制?筆者主要從控制環(huán)境的了解開(kāi)展論述：

　　一、控制環(huán)境的了解

　　主要從行業(yè)因素、法律和監(jiān)管因素、通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)等其他因素了解，具體從以下方面了解：

　　1、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)，包括被審計(jì)單位對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀方面的溝通包括通過(guò)政策規(guī)定、行為規(guī)范和示范向員工溝通行為準(zhǔn)則;

　　2、對(duì)勝任能力的重視，勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識(shí)和技能;

　　3、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，如管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度及行為，可以通過(guò)其選擇保守不是激進(jìn)的原則和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的謹(jǐn)慎和保守態(tài)度得到體現(xiàn);

　　4、組織結(jié)構(gòu)，包括考慮職權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域，以及適當(dāng)?shù)膱?bào)告層級(jí);

　　5、職權(quán)和責(zé)任的的分配，了解員工對(duì)被審計(jì)單位的目標(biāo)、相互這間的工作聯(lián)系及個(gè)人的工作對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的作用，認(rèn)識(shí)到如何以及對(duì)什么承擔(dān)責(zé)任;

　　6、人力資源政策與實(shí)務(wù)，了解招聘錄用員工的標(biāo)準(zhǔn)，培訓(xùn)政策和晉升政策;

　　7、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，分析、了解評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算，預(yù)算和前期業(yè)績(jī)的差異，評(píng)價(jià)職能部門(mén)、項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)等;

　　8、實(shí)物控制，旨在防止資產(chǎn)盜竊的實(shí)物控制，包括(1)保證資產(chǎn)的實(shí)物安全，包括恰當(dāng)?shù)陌踩�保護(hù)措施，如針接觸資產(chǎn)和記錄的安全設(shè)施，(2)對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)，(3)定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與控制記錄相核對(duì)，如將會(huì)計(jì)記錄與現(xiàn)金和有價(jià)證券、存貨的定期盤(pán)點(diǎn)結(jié)棍相比較;

　　9、職責(zé)分離，將交易授權(quán)、記錄交易以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工;

　　10、其他控制，如領(lǐng)導(dǎo)層的授權(quán)控制、非常規(guī)交易的批準(zhǔn)等

　　11、對(duì)控制的監(jiān)督，如領(lǐng)導(dǎo)層持續(xù)不斷的建立和維護(hù)控制，內(nèi)部審計(jì)人員或具有類(lèi)似職責(zé)的人員可以通過(guò)單獨(dú)評(píng)價(jià)促成對(duì)被審計(jì)單位控制的監(jiān)督，以及外部機(jī)構(gòu)和人員單位的建議和監(jiān)督。

　　二、可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層凌駕內(nèi)部控制及舞弊風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng)

　　內(nèi)部控制不是一成不變的，隨著被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，以下情況可能會(huì)產(chǎn)生或改變風(fēng)險(xiǎn):被審計(jì)單位所處的行業(yè)發(fā)生變化，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)，在高度復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題如重要客戶(hù)流失，供應(yīng)鏈發(fā)生變化，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，發(fā)生重大收購(gòu)、重組等其他異常事項(xiàng)，缺乏具備會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告技能的員工，關(guān)鍵人員變動(dòng)，信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查，以往發(fā)生的錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤，存在的未決訴訟和或有負(fù)債(如售后質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補(bǔ)救)等。

　　通過(guò)上述了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控存在的不足、缺陷，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)意見(jiàn)的價(jià)值，更重要的是，從被審計(jì)單位的角度說(shuō),可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊，也可以生起到預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪、經(jīng)濟(jì)決策失誤的發(fā)生、避免或減少經(jīng)濟(jì)損失的發(fā)生。如何開(kāi)展內(nèi)部控制的事前審計(jì)?事前審計(jì)主要是根據(jù)審計(jì)的程序，依次完成各步驟規(guī)定的工作，已達(dá)到審計(jì)目的的職業(yè)行為。首先，需要確定審計(jì)的項(xiàng)目，將該單位中具有傾向性以及普通性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)劃、決策、目標(biāo)定位審計(jì)項(xiàng)目，以此找出矛盾，研究解決方法，力求解決問(wèn)題。

　　項(xiàng)目訂立好后審計(jì)人員的配備也是至關(guān)重要的。首先審計(jì)人員具備良好的思想素質(zhì)，必須公正廉潔，正直客觀，其次需要掌握完備的知識(shí)體系，不僅需要雄厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也得精通其他與專(zhuān)業(yè)相關(guān)的知識(shí)，最后需要具備較強(qiáng)的創(chuàng)新能力。

　　其次需要制定緊湊合理的實(shí)施步驟，按上述了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制范圍開(kāi)展，如了解被審計(jì)單位的人員，設(shè)備，資金，材料等要素的綜合平衡水平，對(duì)審計(jì)單位的管理現(xiàn)狀以及企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行實(shí)事求是的分析，確定企業(yè)的結(jié)構(gòu)是否精良，資源配置合理與否，指揮是否得力，生產(chǎn)技術(shù)是否先進(jìn)，基礎(chǔ)工作是否健全，外部環(huán)境寬松與否，內(nèi)部資源配備充沛與否等，找到企業(yè)管理中內(nèi)控存在的設(shè)計(jì)缺陷、運(yùn)行缺陷，區(qū)分內(nèi)控一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷(實(shí)質(zhì)性漏洞)，以此來(lái)評(píng)價(jià)事前審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及審計(jì)整改建議。在了解了企業(yè)的現(xiàn)狀之后，再采用專(zhuān)門(mén)的方法匡算企業(yè)的生產(chǎn)能力、期間費(fèi)用、產(chǎn)品成本、銷(xiāo)售收入以及投資收益等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)行綜合平衡，以此完善計(jì)劃、目標(biāo)以及決策。審計(jì)完成后，為了保證質(zhì)量，避免風(fēng)險(xiǎn)，還需要對(duì)初審后起草的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，決策代擬稿進(jìn)行復(fù)核，確定證據(jù)是否客觀公正，對(duì)其相關(guān)性、合法性、代表性進(jìn)行復(fù)核，以此來(lái)判斷處理是否恰當(dāng)，評(píng)價(jià)是否合理，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)意見(jiàn)的價(jià)值。

　　四、結(jié)論與展望

　　通過(guò)內(nèi)部控制的分析了解，對(duì)審計(jì)、事前審計(jì)、事后審計(jì)有了一個(gè)基本認(rèn)識(shí)，在如何開(kāi)展好事前審計(jì)上我們要著重做好以下幾個(gè)方面的工作：

　　1、對(duì)審計(jì)(尤其是事前審計(jì))中所使用的各種理論方法要有較為客觀、全面的認(rèn)識(shí)，要明白各種方法的適用范圍、適用條件，從而更好地將其應(yīng)用到實(shí)際問(wèn)題研究中，切不可將任何方法進(jìn)行無(wú)所限制的任意套用，否則將帶來(lái)不可預(yù)知的災(zāi)難性問(wèn)題。

　　2、促進(jìn)企業(yè)大力提升規(guī)范管理水平，大力提升精細(xì)化管理水平，大力提升信息化管理水平，大力提升財(cái)務(wù)管理水平，大力提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平，完善內(nèi)部控制，完善重大風(fēng)險(xiǎn)管控、效能監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督。