對于會計從業(yè)人員來說，需密切關(guān)注稅收政策的更新和發(fā)布，在此基礎(chǔ)上才能讓自己的實操工作做到有據(jù)可依，有法可循。本文內(nèi)容主要是集成電路、工業(yè)母機(jī)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的十個即問即答。

【問題1】納稅人享受集成電路、工業(yè)母機(jī)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策（以下簡稱三項加計抵減政策），是否要向稅務(wù)部門提交聲明？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023年第1號）規(guī)定，符合規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》。

不同于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策，三項加計抵減政策均采取清單管理，清單由工信部門牽頭制定。清單內(nèi)的納稅人進(jìn)行納稅申報時，系統(tǒng)會彈出相關(guān)提示，引導(dǎo)納稅人申報享受對應(yīng)的加計抵減政策，納稅人無需再提交相關(guān)聲明。

【問題2】由于不再符合政策條件而退出三項加計抵減政策清單的企業(yè)，前期符合政策條件時已計提但尚未抵減完畢結(jié)余的加計抵減額應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：納稅人不再符合政策條件時，結(jié)余的加計抵減額可以繼續(xù)抵減。

【問題3】享受三項加計抵減政策的納稅人，注銷時結(jié)余的加計抵減額如何處理？

答：納稅人注銷，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

【問題4】企業(yè)A屬于三項加計抵減政策納稅人，被合并至企業(yè)B，企業(yè)A辦理了注銷手續(xù)，其結(jié)余的加計抵減額能否參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（2012年第55號）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)B繼續(xù)抵減？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（2012年第55號）規(guī)定：“增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣?！鄙鲜鲆?guī)定是考慮到留抵稅額是納稅人負(fù)擔(dān)的尚未抵扣的進(jìn)項稅額，抵扣是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，但加計抵減額是根據(jù)可抵扣進(jìn)項稅額的一定比例計算的，用于抵減應(yīng)納稅額的額度，不屬于進(jìn)項稅額，而是符合條件的納稅人才能享受的優(yōu)惠，不能參照上述規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)A結(jié)余的加計抵減額不能結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)B繼續(xù)抵減。

【問題5】企業(yè)A屬于三項加計抵減政策納稅人，重組后分立為企業(yè)A和企業(yè)B，請問企業(yè)A結(jié)余的加計抵減額能否結(jié)轉(zhuǎn)或部分結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)B抵減？

答：企業(yè)A結(jié)余的加計抵減額，應(yīng)由企業(yè)A繼續(xù)抵減，不能結(jié)轉(zhuǎn)或部分結(jié)轉(zhuǎn)至分立后新成立的企業(yè)B抵減。如果企業(yè)B符合加計抵減政策規(guī)定，應(yīng)按照本企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額自行計提加計抵減額。

【問題6】三項加計抵減政策均自2023年1月起執(zhí)行，清單發(fā)布后，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，是否需要逐月調(diào)整申報表，并退還前期已繳納稅款？

答：《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（2023年第43號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕17號）及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕25號）等文件（以下簡稱43號公告等文件）規(guī)定，適用加計抵減政策的企業(yè)，“可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提”。納稅人應(yīng)在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調(diào)整以前的申報表。

【問題7】適用三項加計抵減政策的企業(yè)，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，應(yīng)該如何進(jìn)行申報？

答：43號公告等文件規(guī)定，適用加計抵減政策的企業(yè)，“可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提”。納稅人申報時，應(yīng)將計提的加計抵減額填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

【問題8】適用三項加計抵減政策的企業(yè)在2023年1月1日前取得的增值稅專用發(fā)票，在2023年1月1日后勾選抵扣，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額能否計提加計抵減額？

答：可以。納稅人在2023年1月1日至2027年12月31日之間申報抵扣的進(jìn)項稅額，可按規(guī)定計提加計抵減額，但不包括2022年12月31日以前取得并抵扣的異?？鄱悜{證，已作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，又于2023年1月1日以后解除異常并轉(zhuǎn)入的進(jìn)項稅額。

【問題9】企業(yè)A已經(jīng)開始享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，后期又被工信部門列入工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單，是否可以選擇停止享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，而申請享受工業(yè)母機(jī)加計抵減政策？工業(yè)母機(jī)加計抵減政策加計15%，如企業(yè)A前期已按先進(jìn)制造業(yè)的5%計提加計抵減額，能否對差額部分進(jìn)行補(bǔ)充計提？

答：納稅人同時符合三項加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。企業(yè)A先適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，后期可選擇停止享受該政策，改為選擇工業(yè)母機(jī)加計抵減政策，前期未計提的差額部分可以一次性補(bǔ)充計提。

【問題10】按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，是否可以計提加計抵減額？

答：不可以。只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額才能計提加計抵減額。

（本文來源：國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司）

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